固定資產報廢時殘值調整的所得稅問題研究

袁玉娥 江蘇省崇啟大橋管理處

固定資產報廢屬于企事業單位運行過程中，喪失使用價值的資產進入清理環節的過程，在此期間，應當嚴格遵守企事業單位內部規定、國家強制性法律法規，以此為基礎規范、嚴謹的展開固定資產報廢環節，可有效避免固定資產清理環節出現偏差。固定資產報廢時殘值調整的所得稅應重視固定資產原值、已提折舊額、清理費用、預計殘值、稅負費用等。

一、固定資產報廢時殘值調整影響因素

固定資產報廢時殘值調整與固定資產報廢緣由、保險理賠或過失人賠償、稅法規定、清理費用等有關。固定資產報廢緣由中存在正常使用并達到使用年限后，進入固定資產清理環節，該情況一般已經提足折舊費用，可以由企業自行核算凈殘值及應繳納稅費，若固定資產因意外損毀或需要升級改造被迫進入固定資產清理環節，則需要申報稅務機關核算后，確定所應繳納的應得稅，保險理賠或過失人賠償是在非正常報廢情景下，額外取得保險理賠、過失人賠償收入，應將該收入沖減清理費用，重新計算應繳納稅費，稅法對固定資產報廢時的殘值具有強制性規定，具體繳納稅費最終都是以稅法規定為基準，清理費用是在清理固定資產時發生的成本費用，核算應繳納稅費時，應予以稅前扣除[1]。

二、固定資產報廢環節下的稅務管理措施

固定資產報廢環節下的稅務管理措施應當做好固定資產使用計劃編制、業務執行章程規范化、財會監督等工作。

（一）介于固定資產使用計劃編制下的稅務管理措施

固定資產在使用時受到內部、外部風險影響，極易可能在壽命期限未到來之前，便不得不進入報廢流程，給后期稅務核算造成麻煩，可以從計劃編制視角，結合固定資產遭到耗損的潛在因素、定期維護計劃等，預先評估固定資產使用期限，考慮到人為事故、不可抗力因素等的突發性影響，還應當針對此，編制應急處理方案，方便遭遇突發情況，能及時整合申請報廢所需材料、損益數據等，不可忽視的是，編制計劃時，應當緊跟法律法規在固定資產報廢審批、稅務核算等方面的規定，便于及時更新計劃內容，增強固定資產清理過程中的稅務核算效力[2]。

例如，某工廠根據需要建設一批工業爐窯，若能提前編制爐窯使用計劃，就是可以針對爐窯的使用耗損情況，綜合判斷爐窯的使用期限，考慮到自然天氣、地震、洪澇等的突發性影響，還應當預先評估在此類不可抗力因素下，爐窯可能受損情況，若存在報廢威脅，提前做好準備，可以更好的處理稅務核算問題，編制計劃時，可以參考法律法規中的固定資產折舊年限表，一般工業爐窯的使用年限為7-13年，可以為預估使用年限設置提供參考。

（二）介于業務執行章程規范化下的稅務管理措施

固定資產在進入報廢環節時，往往牽扯到企事業單位內部入賬及稅務核算問題，因而，執行固定資產報廢業務時，應當重視業務執行規范化，可以從制度、部門協調方面，推動業務執行規范化發展。從制度的角度來看，根據單位內部具體情況，結合稅務機關，編制適宜于單位需要的固定資產處理章程，明確固定資產進入清理環節時，需要哪些部門牽頭并合作，明確固定資產清理時的業務流程，輔助單位內各個部門能積極處理固定資產處理工作，從部門協調的角度來看，部門協調過程中，容易出現文件丟失、數據失真、合作延遲高等問題，可以在單位內建立內部網絡，方便工作人員及時快速通信，也可以進行跨部門活動，增強各部門之間的默契程度[3]。

例如，重視固定資產清理流程的規章化，就可以在執行業務時，督促維護部門，對喪失使用價值的固定資產進行綜合評估，作為證明材料，配合固定資產報廢審批工作，財務部門進行核算、入賬，并匯總相關材料，可以較好的推動固定資產清理進程，在此過程中，若能確保財務部門和維護部門之間的有機合作，就可以確保固定資產符合報廢條件下，再執行財務核算、入賬等工作，保障業務執行效力。

（三）介于財會監督下的財務管理措施

固定資產報廢流程與財務工作息息相關，因而在執行固定資產清理業務中，應當重視財會部門的監督作用，對文件數據的可信性、全面性、真實性等進行嚴格審批，進行財務核算、入賬、納稅申報等時，也能嚴格按照相應章程，規避主觀偏差風險在財務工作中的負面影響，確保錢賬分離、職責明確時，還能進一步規避舞弊現象，確保單位財務安全。

例如，重視財會監督工作下，就可以在入賬之前，派出工作人員監督固定資產耗損評估工作，可以更為真實、全面的把握固定資產耗損情況，財會部門做賬和結轉清理凈收益時，做好錢賬分離工作，能較好的防范舞弊行為，增強單位資金安全。

三、總結

固定資產報廢時殘值調整與固定資產報廢緣由、保險理賠或過失人賠償、稅法規定、清理費用等有關，殘值調整往往關系到應得稅的核算工作，為了更好的執行稅務核算工作，應當在固定資產報廢業務中，重視計劃編制，方便執行固定資產報廢工作時能按照工作計劃，逐步完成固定資產報廢工作，重視業務執行章程規范化，可以通過規章制度及部門協調能力增強，客觀保障稅務核算效力，重視財會監督，可以較好的預防主觀偏差風險及舞弊現象。