關于施工企業(yè)如何執(zhí)行新收入會計準則的研究

裴紅霞 山西運城路橋有限責任公司

一、關于施工企業(yè)執(zhí)行新收入會計準則的重點

（一）施工企業(yè)在新收入會計準則下的收入時間點確認

新收入會計準則和原準則的區(qū)別之一就是新收入會計準則提出在收入確認的時候，是以控制權轉(zhuǎn)移為標準的，而不是以風險和報酬轉(zhuǎn)移為標準。收入模型更加傾向于資產(chǎn)負債表觀，這種變化變得更為嚴謹合理。在控制權的轉(zhuǎn)讓確認過程中，有一點是非常重要的，就是合同的確認實質(zhì)。從合同確認控制權的轉(zhuǎn)讓，將它確定為控制權轉(zhuǎn)讓的具體標準。這種標準可以在一定程度上控制企業(yè)的非法交易。因此施工企業(yè)在執(zhí)行新會計收入準則時收入時間點的確認，是以實際控制權的轉(zhuǎn)移為具體標志的。

（二）施工企業(yè)在新收入會計準則下的履約進度確認

在新收入會計準則下，除了規(guī)定施工企業(yè)在某一時間節(jié)點履行合同義務，這種情況下是不需要確認履約進度的。但是當履約進度是一個過程時，此時施工企業(yè)是有必要進行履約進度的確認。目前針對施工企業(yè)的履約進度的確認使用的方法主要是投入法。那么新收入會計準則下對于履約進度的完成度不同，財務處理也是有不同的辦法和應對措施的。

（三）施工企業(yè)在新收入會計準則下的履約價格確認

在實際工作中，一般的施工單位根據(jù)合同不只是履行一份義務，經(jīng)常是多項義務。那么在此時需要注意的一個重點是，履約價格的確認應該要根據(jù)合同生效日期時間的價格來確認，而不是根據(jù)合同生效之后的價格確認，因為市場上總是存在價格變動的情況。這點在新會計收入準則中是有明確地規(guī)定的。

（四）施工企業(yè)在新收入會計準則下的交易價格確認

新收入準則中明確規(guī)定交易價格的確認要考慮到不確定因素和相關因素的核算方法。此規(guī)定對于賬務的處理更加的合理，有時候由于施工單位根據(jù)合同規(guī)定是要完成多項義務的，此時簽訂的不是現(xiàn)金對價合同。那么在此種情況下，最終的交易價格確認是存在變動情況和不易操作的。交易價格的確認設計了幾個方面，如成本的變動、收入的變動。交易價格的確認對于企業(yè)財務也是很重要的。在新收入會計準則下，確認交易價格可從以下幾個方面進行著手，一是對可變因素的估計；二是對重大融資成分的確認；三是對非現(xiàn)金對價的確認；四是對應付客戶對價的確認。

（五）施工企業(yè)在新收入會計準則下的合同成本確認

在新會計收入準則下，施工企業(yè)可以根據(jù)不同的合同需要進行合同成本的確認，在合同成本確認時要注意如下幾個方面，一是合同的合并與變更；二是合同成本的計算。

二、關于施工企業(yè)執(zhí)行新收入會計準則時的問題

（一）關于施工企業(yè)執(zhí)行新收入會計準則時的會計估計增加問題

新收入會計準則對于施工企業(yè)來說雖然明確了統(tǒng)一的收入模型，不過由此而帶來的工作就是增加了很多的會計職業(yè)判斷，會計判斷是一項依靠會計經(jīng)驗和會計能力的工作，在具體的執(zhí)行中就會存在很多的不確定因素，導致會計判斷不準確。在確認時也會使會計的工作量加大并且對會計的能力有更高的要求。

（二）關于施工企業(yè)執(zhí)行新收入會計準則時的會計時投入產(chǎn)出法的局限性問題

目前的在新會計準則下，大部分的施工企業(yè)都是采用的投入法和產(chǎn)出法進行履約進度的計算。但是投入產(chǎn)出法也是有很明顯的局限性的，例如產(chǎn)出法的直接觀測價轉(zhuǎn)移確認難度大；投入法受施工企業(yè)的內(nèi)部控制的影響較大，施工企業(yè)員工操作不當會加大成本投入和拖慢施工進度，導致履約進度不能準確地計算。

（三）關于施工企業(yè)執(zhí)行新收入會計準則時，企業(yè)資產(chǎn)與負債不真實性問題

施工企業(yè)如果與甲方簽訂的是非定制的合同，那么在此種情況下，是以控制權的轉(zhuǎn)移為標準進行履約進度的確認，但是這種確認方式會導致收入和成本的確認會延時，會計并不能馬上精確的計算資產(chǎn)負債表和利潤表，此時的資產(chǎn)負債表和利潤表就存在一定的不真實性。

三、關于施工企業(yè)執(zhí)行新收入會計準則時的改進意見

（一）強化會計職業(yè)技能和職業(yè)道德修養(yǎng)水平

因為根據(jù)新會計收入準則，施工企業(yè)在具體的會計工作中還是會遇到很多的會計預估和會計判斷，這份工作是需要全公司的員工進行配合的，但是主要依賴會計的職業(yè)判斷能力。因此在施工單位具體的操作中，要不斷的強化會計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)水平。

（二）規(guī)范履約進度的確認

履約進度的確認對于施工企業(yè)的重要性是不言而喻的，通過履約確認施工企業(yè)可以劃分收入和成本。對于履約進度的科學確認是施工企業(yè)會計的一項重要工作，施工單位對于總成本的估計也是要準確地，如果總成本預估有差距大，那么會導致履約進度出現(xiàn)偏差。對于施工單位規(guī)范履約進度的確認，可以從如下方面來進行著手，對實際投入成本及時入賬登記；對分銷商的成本進行核實等。并且對于成本的計量要做到與時俱進，切實將成本變化因素考慮進來。

（三）確保會計信息披露質(zhì)量

為了達到新收入會計準則對列報和披露的要求，施工企業(yè)必須對內(nèi)部控制系統(tǒng)、數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)、包括會計核算系統(tǒng)等進行維護和及時更新，使會計信息的披露質(zhì)量規(guī)范化上。同時企業(yè)財務人員要進一步加強企業(yè)會計準則的學習，對新收入準則進行熟練掌握和應用，保證會計信息披露的質(zhì)量。另外，企業(yè)應對業(yè)務環(huán)境變化具有更高的靈敏度，提升創(chuàng)新能力，實現(xiàn)更加全面的信息披露。