國家審計與內部審計形成審計監(jiān)督合力的路徑

劉智涵 登封市審計局

國家審計在審計能力建設和人才培養(yǎng)方面，要加強對內部審計的指導和培訓。依托國家審計師資及內審計行業(yè)協(xié)會加強內審人員培訓，提高審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，帶動審計信息化技術的普及，提高使用能力，進而提升內部審計工作的效率和質量。通過業(yè)務交流指導，圍繞國家審計工作中遇到的重點、難點，傳授審計經(jīng)驗，分享國內國際先進審計技術與方法，切實提升內部審計人員業(yè)務水平。

一、國家審計與內部審計的內涵

（一）國家審計的內涵

國家審計顧名思義是以國家為主體的審計，負責對國家治理的執(zhí)行系統(tǒng)實施監(jiān)督和約束，實現(xiàn)保障國家治理決策有效落實，并監(jiān)督國家治理決策效果等的具有預防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”。其本質是用權力制約權力的制度安排，是國家治理的重要保障。國家審計重點關注反腐、改革、法治、發(fā)展等問題。聚焦在重大政策落實情況跟蹤審計、財政財務收支審計等方面，并積極推進公共資金審計、國有資產(chǎn)審計、國有資源審計和領導干部經(jīng)濟責任審計。國家審計主要作用體現(xiàn)在以下幾個方面。一是通過審計，維持國家經(jīng)濟安全；二是使用合理的方法和措施，監(jiān)督和制約權力運行；三是加強反腐力度，維護公平正義環(huán)境；四是在法治的引導下，推動民主的普及；五是維護民生權益，保障國家發(fā)展的根本；六是推動和深化結構性改革，促進社會發(fā)展[1]。

（二）內部審計的內涵

內部審計顧名思義，就是組織對內部實施的審計監(jiān)督，目的在于幫助所在組織管理人員實行有效的管理，從而完善治理體系，進而達成最終的運營目標。其本質代表了管理權的監(jiān)督。內部審計關注內部控制、績效管理、經(jīng)濟責任監(jiān)督等管理方面的風險及漏洞，對本組織的財務資金、生產(chǎn)運營、項目建設以及重點領域關鍵環(huán)節(jié)等實施審計。內部審計的主要作用體現(xiàn)在以下幾個方面。一是為領導者提供決策依據(jù)支持，對制度和規(guī)劃的落實以及執(zhí)行情況進行監(jiān)督；二是查找出企業(yè)運轉中的管理薄弱環(huán)節(jié)或制度漏洞，完善企業(yè)內部控制體系；三是促進工作制度的優(yōu)化和工作效率的提高，通過有效監(jiān)督，達到提高經(jīng)濟效益的目標；四是有效監(jiān)督代理關系，監(jiān)督受托經(jīng)濟責任的履行情況，維護經(jīng)濟主體的權利和利益；五是維護資金安全，減少資金濫用和丟失，加強資產(chǎn)的保值率和增值率[2]。

二、具體分析

（一）依法完善指導監(jiān)督方式方法，實行分類指導

為保障審計機關依照法定職責、權限和程序開展對內部審計工作的指導監(jiān)督工作，有效規(guī)范兩者形成監(jiān)督合力的方式方法，應從國家和地方政府兩個層面，制定出臺相關規(guī)章制度，健全完善相關協(xié)作配合機制，協(xié)調解決推進形成監(jiān)督合力中的困難問題。按照分類分層指導原則，審計機關采取現(xiàn)場指導、座談研討、業(yè)務交流和推廣審計技術方法等多種方式，不斷完善指導內部審計工作方式，同時充分利用派出審計局日常監(jiān)督優(yōu)勢，及時掌握內部審計機構依法履行職責情況；結合特派辦實施審計項目開展專項檢查或抽查被審計單位內部審計工作情況，提高內部審計工作質量和水平，為兩者形成監(jiān)督合力奠定基礎。

（二）監(jiān)督職能發(fā)揮合力

國家審計和內部審計都是因受托經(jīng)濟責任制的產(chǎn)生而產(chǎn)生，共同成為審計監(jiān)督體系的組成部分，對被審計單位行使審計監(jiān)督和評價的職能。雖然審計的對象不大相同，但是審計實務中所依據(jù)的法律法規(guī)和審計標準是相同的，運用的審計方法也是大相徑庭的。在深入推進審計全覆蓋進程中，內部審計有其獨特的優(yōu)勢，內部審計通過加強內部控制、促進單位完善治理，對經(jīng)濟活動中發(fā)現(xiàn)的問題及時督促整改，審計結果可以與國家審計相互借鑒，實現(xiàn)成果共享，有助于國家審計更好地實現(xiàn)全覆蓋。

（三）數(shù)據(jù)共享，線上現(xiàn)場相結合

國家審計擁有強大的信息網(wǎng)絡，可以得到內外各系統(tǒng)和層面的信息，其中的很多信息是內部審計人員接觸不到的。同時，國家審計還擁有先進的審計手段，可采用“數(shù)據(jù)先行”的審計模式，加強數(shù)據(jù)統(tǒng)籌。借助內部審計對自身數(shù)據(jù)和系統(tǒng)的熟悉程度，前期可由內部審計對HIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)、陽光采購平臺數(shù)據(jù)、財務數(shù)據(jù)等相關信息進行初步處理和轉換，配合國家審計建立審計數(shù)據(jù)庫及數(shù)據(jù)分析模型，統(tǒng)一進行數(shù)據(jù)分析，查找疑點數(shù)據(jù)。運用“數(shù)據(jù)先行”的審計模式，可以幫助國家審計人員有效減少現(xiàn)場審計時間并節(jié)約開支。特別是疫情期間，在不方便現(xiàn)場審計的情況下，大數(shù)據(jù)分析為按時完成審計任務提供了有力保障。此外，借助國家審計，內部審計可以接觸到平時較難接觸的各類數(shù)據(jù)，提高內部審計的大數(shù)據(jù)處理能力，為以后內部審計機構開展大數(shù)據(jù)審計提供了方向和技術基礎。

（四）結果互用，促進審計整改

國家審計在三個審計主體中權威最高、力度最大。為推動審計結果運用最大化，可將國家審計的結果作為政府其他部門開展大型巡查、各類巡視等工作的基礎資料。對于內部審計自查中發(fā)現(xiàn)并整改的問題，國家審計在審計報告中不再重復體現(xiàn)。內部審計參與國家審計，一方面要對發(fā)現(xiàn)的問題進行總結提煉，形成工作簡報定期上報負責人；另一方面應以管理建議書的形式將問題下發(fā)給主管部門，協(xié)助主管部門共同推動問題整改，提高整改的針對性和效率。國家審計結束后，內部審計可以持續(xù)與國家審計互動，隨時根據(jù)國家審計結果，更新、完善風險數(shù)據(jù)庫信息，形成長效化、常態(tài)化的合力監(jiān)督模式。

三、結束語

內部審計利用其“離得近，看得清”的優(yōu)勢積極參與國家審計工作，緩解國家審計監(jiān)督對象面廣量大、審計力量不足的問題。而內部審計也可以借助國家審計的強制性和權威性，緩解內部審計力度有限、整改落實困難等問題。國家審計和內部審計在實踐中形成監(jiān)督合力，可以共同促進企業(yè)經(jīng)濟運營健康發(fā)展。