淺談如何提升預算執行分析的質量

程裕 南京新農發展集團有限責任公司

預算執行分析是以企業月度、季度報表數據及非財務數據為預算執行依據，運用比較、比率和因素等分析方法和各類指標計算，對企業一定時期的預算執行情況進行總結，讓經營管理層能夠及時掌握預算執行情況，對預算執行差異采取正確的調整措施和效果提供參考及反饋。如何能夠編制高質量的預算執行分析，發揮預算分析的職能作用，本文主要闡述目前預算分析存在的普遍問題，探究如何提高分析質量。

一、預算執行分析存在的普遍問題

企業的預算分析報告目前多數由財務部門牽頭、各級業務部門配合共同編制，在編制過程中，財務人員由于缺少對業務情況的直接了解的渠道，在分析過程中，習慣以財務數據分析業務活動的預算執行情況和差異原因，對業務部門的預算執行情況只進行簡單的匯總，很少提出分析方面的建議。造成預算分析報告存在以下幾個問題：

（一）數據逐月替換，對比分析簡單

報告中的預算執行數字大部分是本期替換上期指標數據，對主要經營指標的預算執行完成情況和數字的變化根據分析附表簡單的按數字說明數字，缺少對數字更深層次的滲透分析。如營業收入預算執行情況描述為“1-X 月營業收入累計完成XX 萬元，完成全年預算數的XX%，完成累計預算分解數的XX%，較上年同期增長XX%?！边@樣的描述缺少對營業收入更深層次的解析，難以掌握營業收入預算詳細的完成情況。如營業收入中各板塊收入的預算執行情況，營業收入的賒銷比重與年度預算比重的對比情況等等。

（二）差異分析粗淺，內容千篇一律

報告中對預算執行差異、數據的同比、環比差異原因的分析只是簡單的描述為主要受某某原因影響。如營業成本執行差異的描述為“1-X 月的營業成本完成累計預算分解數的XX%，毛利率為X%。預算執行偏差的原因主要為原材料成本上漲?！边@樣的描述缺少進一步具體分析該原因影響的數字有多少，準備采取的措施有哪些，已采取的措施的結果是什么。經營管理者無法從分析中獲取執行偏差的具體原因，也難以依據分析做出下一步的措施，使報告缺少可讀性。

（三）偏重執行分析，實質建議不足

報告中很多篇幅都是對預算執行情況的總結和分析，對管理層的建議相對比較簡單。如對預算執行整體分析的描述為“從1-X 月的預算執行情況看，營業收入完成全年預算目標較困難，需拓展經營思路，擴大銷售渠道，增加收入?！边@樣的描述缺少對預算執行中后期市場變化的預測分析，根據預測變化建議采取的具體措施及措施的優缺點。經營管理者無法從報告中獲取更多有用的參考建議。

二、提高預算執行分析質量的對策

（一）建立各部門共同參與的預算執行分析體系

在預算管理過程中，企業應明確每個業務職能部門應承擔職責，提高業務部門預算執行分析的意識，業務部門應轉變倚重預算編制過程和考評，輕執行分析的工作思路，主動開展對本部門分管的業務活動預算執行成果的總結、分析及評價。在此基礎上，企業統籌建立各部門共同參與的多級預算分析體系，制定預算分析歸集流程，首先由各部門業務人員或業務組對承擔的業務活動預算執行情況進行總結分析，其次部門對本部門承擔的業務活動預算執行情況進行匯總和評價，最后由財務部門匯總各業務部門的業務預算分析，并在此基礎上結合財務數據的分析最終形成企業的全面預算分析報告。

（二）建立清晰的全面預算分析架構

預算分析報告的內容應讓經營管理者直觀的了解企業在某一時期或時點各項業務活動預算執行情況。所以預算分析架構應包括：預算執行情況總結、預算執行偏差原因及數據的分析、對下一階段預算完成情況的預測、相關的管理建議。首先是預算執行情況總結，對企業總體預算完成情況和執行偏差，數據環比及同比的變化進行總結表述；其次對主要預算指標執行與控制情況以營業收入為起點依次進行總結。對預算執行偏差超過企業設定額度及數據對比變化較大的業務活動進行分析，找出偏差和數據變化原因；再次根據業務活動預算完成情況及發展趨勢，對下一階段業務活動預算執行情況進行預測，對本階段已采取的針對預算偏差的調整措施執行的效果進行總結；最后根據分析報告中揭示的各項問題，提請經營管理重點關注，并提出下一階段解決問題的建議和執行措施。

（三）依靠管理信息化平臺提高數據準確性和時效性

預算分析報告的編制需要大量的業務及財務數據，運用多種分析方法進行對比分析后，對預算執行情況給出比較全面客觀的分析評價。在實際工作中，需要編制人員在每月初有限的時間內花費大量的精力完成預算數據的收集整理及核對、對比分析及判斷，如利用普通電子表格完成分析數據的歸集，可能無法滿足預算分析的準確性和時效性的要求。企業可以通過預算管理信息化平臺搭建預算分析模塊，一是利用與企業的財務核算、EMRP 系統間的數據共享功能，建立數據分析模型，提高數據分析的準確性和質量，實現預算數據的動態反饋；二是通過系統按業務承擔職責分配業務部門的填報權限，設計統一的分析表樣和填報要求，提高基礎數據的歸集速度。

三、結語

除上所述外，高質量的全面預算分析報告還需要企業各部門編制人員的共同協作完成。編制人員在日常的工作中，應關注與業務數據相關資料的收集和整理，熟悉企業產品戰略、中遠期發展計劃；關注宏觀經濟政策對業務所在的市場走勢的影響；收集同行業企業經濟數據變化。這樣在編制分析中才能準確的做出分析判斷，提出合理的管理建議。