審計機(jī)關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計工作路徑研究

郭少成 唐山市審計局

一、內(nèi)部審計特點(diǎn)

內(nèi)部審計具有相對的獨(dú)立性和客觀性，是對本企業(yè)及所屬企業(yè)財務(wù)收支、經(jīng)營活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實(shí)施監(jiān)督、評價和建議，以促進(jìn)企業(yè)完善治理、最終實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的一項經(jīng)濟(jì)活動。

傳統(tǒng)審計的審計方式煩瑣且詳細(xì)，財務(wù)活動是審計的關(guān)注重點(diǎn)，以合規(guī)性審計為導(dǎo)向，需要龐大的人力去檢查各項經(jīng)濟(jì)活動。隨著時間的推移，傳統(tǒng)審計顯然已經(jīng)跟不上時代的飛速發(fā)展，為了強(qiáng)調(diào)審計的重點(diǎn)，產(chǎn)生了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞鋵徲嬛攸c(diǎn)是企業(yè)中主要的經(jīng)濟(jì)活動，不只是一般的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嫃膯我坏膶彶橹袇^(qū)別出來，重點(diǎn)放在了組織的整體業(yè)務(wù)框架上，能夠注意到可能會對組織產(chǎn)生威脅的各種風(fēng)險。這是內(nèi)部審計進(jìn)入信息時代，隨著企業(yè)的運(yùn)營模式的變化以及自身在企業(yè)中的地位的變化而產(chǎn)生的巨大改革。

二、強(qiáng)化審計機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計工作指導(dǎo)監(jiān)督的路徑

（一）制定內(nèi)部審計工作流程

制定內(nèi)部審計工作流程要依據(jù)內(nèi)審工作的實(shí)質(zhì)要求，首先是審計立項與授權(quán)，再在此基礎(chǔ)上進(jìn)行審計準(zhǔn)備。明確要審計的內(nèi)容之后，做好充分的準(zhǔn)備就可以開始初步調(diào)查，進(jìn)行分析性程序和符合性測試，實(shí)質(zhì)性測試還有詳細(xì)審查。然后根據(jù)審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的建議，出具對企業(yè)的審計報告。還要對企業(yè)進(jìn)行后續(xù)審計，最后對企業(yè)進(jìn)行審計評價，做好審計檔案。

（二）建立日常聯(lián)絡(luò)長效協(xié)調(diào)機(jī)制

審計部門在編制年度審計計劃，特別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃前，應(yīng)及時征求紀(jì)檢監(jiān)察及巡視巡察部門意見，征詢需要審計重點(diǎn)關(guān)注和查證的單位和事項，將紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察發(fā)現(xiàn)的普遍性、傾向性問題作為審計監(jiān)督重點(diǎn)。紀(jì)檢監(jiān)察、巡察部門在制定監(jiān)督檢查計劃或確定巡察對象時，視情聽取審計部門意見建議，突出重點(diǎn)，統(tǒng)籌安排。審計監(jiān)督和紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督兩個部門要各自明確專人負(fù)責(zé)溝通協(xié)調(diào)，不定期召開會議研究商討工作中的重要事項，視情通報不涉密的重點(diǎn)工作。同時，通過干部聯(lián)系工作會議等形式加強(qiáng)聯(lián)系交流，構(gòu)建起巡審聯(lián)動監(jiān)督長效機(jī)制，提升監(jiān)督同向合力。

（三）建立成果共享反饋機(jī)制

審計監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督要加強(qiáng)成果共享。審計部門與紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察部門分別將被監(jiān)督單位的巡察反饋意見與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告、涉及領(lǐng)導(dǎo)干部的有關(guān)審計專報及被監(jiān)督單位的整改落實(shí)情況作為各自監(jiān)督工作的重要參考依據(jù)及檢查內(nèi)容。紀(jì)檢監(jiān)察部門將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果歸入被審計領(lǐng)導(dǎo)干部廉政檔案，依法依紀(jì)受理審計移送事項并及時反饋審計結(jié)果運(yùn)用情況。通過聚焦審計監(jiān)督職能與紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督職能，在成果運(yùn)用上下功夫，成為推動黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗的重要內(nèi)容，更好發(fā)揮審計監(jiān)督職能。

（四）完善相關(guān)法律法規(guī)

我國政府審計不具備對違法國有企業(yè)的處理和執(zhí)行權(quán)。因此，不能及時、有效地對責(zé)任人進(jìn)行處理，無法有效遏制腐敗行為。因此，我國政府審計相關(guān)法律需要被完善，給予政府審計更大的法律權(quán)限，使政府審計機(jī)關(guān)可以直接懲治腐敗行為。

（五）發(fā)揮內(nèi)部審計管理職能，做預(yù)測咨詢性顧問

在單位業(yè)務(wù)活動中，內(nèi)部審計部門扮演一個風(fēng)險控制顧問角色，不再僅僅指出業(yè)務(wù)過程中的風(fēng)險問題，更重要的是提出防范風(fēng)險發(fā)生的解決方案，推動業(yè)務(wù)向前發(fā)展。在新形勢下，加強(qiáng)對政策措施落實(shí)情況、財務(wù)監(jiān)督管理的同時，更重要的是評價資金運(yùn)用是否有效率和資金使用效果，是否取得了預(yù)期效益，是否經(jīng)得起后續(xù)評估。這就決定了內(nèi)部審計對單位（系統(tǒng)）內(nèi)重大政策措施落實(shí)、重大資金運(yùn)用、重要的人事任免等進(jìn)行決策審計跟蹤時，加強(qiáng)對決策層及管理層進(jìn)行審計評價和審計控制，對管理層進(jìn)行決策風(fēng)險管理，指出管理活動過程中的決策措施、業(yè)務(wù)行為有效性和風(fēng)險點(diǎn)，對風(fēng)險進(jìn)行及時評估，提出報告及整改建議，是避免其他業(yè)務(wù)部門陷入違規(guī)違紀(jì)的保護(hù)神。發(fā)揮內(nèi)部審計管理職能，更好地在單位（系統(tǒng)）內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值績效目標(biāo)，貫徹內(nèi)部審計全覆蓋工作，做到應(yīng)審盡審。開展內(nèi)部審計全覆蓋工作意味著在單位（系統(tǒng)）內(nèi)除了對主要部門、重點(diǎn)資金、關(guān)鍵業(yè)務(wù)審計外，還要對領(lǐng)導(dǎo)決策過程、執(zhí)行上級政策等列入內(nèi)部審計管理范圍。內(nèi)部審計部門要樹立大局意識，服務(wù)大局，維護(hù)大局，接受上級審計機(jī)關(guān)工作指導(dǎo)，把握內(nèi)部審計工作著力點(diǎn)，不再單純地核財務(wù)數(shù)據(jù)，查行政行為，審業(yè)務(wù)結(jié)果，而是要具體問題具體分析，從不同站位透過現(xiàn)象看本質(zhì)，綜合考慮問題產(chǎn)生根源、背景等深層次原因，結(jié)合有關(guān)規(guī)章制度，找準(zhǔn)、用好尺度，準(zhǔn)確定性并提出處理意見，給出可靠建議，對單位（系統(tǒng)）內(nèi)的各項工作主動作為，杠起審計管理責(zé)任。

（六）整合內(nèi)部審計和風(fēng)險管理風(fēng)險

管理的基礎(chǔ)是能夠?qū)︼L(fēng)險事件進(jìn)行具體和全面的識別。這就要求相關(guān)人員對有效信息能夠進(jìn)行調(diào)查分析，對企業(yè)存在的潛在風(fēng)險要素要有確定的認(rèn)知，內(nèi)審人員在審計過程中建立風(fēng)險意識并自覺進(jìn)行風(fēng)險審計。風(fēng)險得到企業(yè)管理層的認(rèn)可和評估后，內(nèi)部審計人員需要采取措施來降低風(fēng)險，提出建議和相關(guān)解決方法，以將風(fēng)險降低至最低水平。通常包括處理、規(guī)避、轉(zhuǎn)移以及接受風(fēng)險的四種方法。還應(yīng)當(dāng)對風(fēng)險進(jìn)行追蹤管理，在對企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門進(jìn)行審計后，要及時向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層提交審計報告，詳細(xì)解釋實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)的問題和相應(yīng)的改進(jìn)計劃。對于可能性很大的風(fēng)險和造成后果很嚴(yán)重的風(fēng)險項目，應(yīng)當(dāng)實(shí)施后續(xù)審計。如果發(fā)現(xiàn)采取措施后的效果仍舊不理想，應(yīng)該快速調(diào)查出原因，及時解決。

三、結(jié)束語

內(nèi)部審計發(fā)揮管理職能，更好地履行“醫(yī)未病之病，醫(yī)欲病之病，醫(yī)已病之病”的審計職責(zé)。