基于生命周期的中小企業稅收籌劃研究

羅劍 江蘇歐萊美激光科技有限公司

中小企業是我國市場經濟的重要組成部分，占據了市場主體的絕大部分比重，其經營管理狀況會對市場經濟的發展產生巨大影響。伴隨著市場經濟體制的持續完善，中小企業面臨著更加激烈的競爭環境，要求借助有效的稅收籌劃來降低稅收負擔，減少稅收成本，實現自身的健康持續發展。將生命周期理論引入到中小企業稅收籌劃工作中，能夠促進其稅收籌劃水平的不斷提高。

一、相關概念

（一）生命周期理論

對于企業而言，生命周期理論指企業發展和成長的動態軌跡，包含了發展、成長、成熟、衰退幾個階段。企業生命周期理論最早產生于1972年，由哈佛大學教授L.Greiner提出，在該理論中，L.Greiner結合企業發展特點，對企業在發展過程中需要經歷的階段進行了劃分。之后大量的專家學者針對企業生命周期理論開展了更加深入的研究，1981年，管理學家I.Adizas參照人的生命歷程，將企業生命周期劃分為10個階段，并提出在不同發展階段，企業應該采用不同的管理方法以保障自身的良好發展。企業生命周期理論傳入我國的時間為20世紀80年代中后期，在傳入后迅速得到了相關學者的關注和研究。

（二）稅收籌劃

從廣義層面分析，稅收籌劃是通過合法的行為開展納稅籌劃，對納稅人的切身利益進行合理安排，包含了合法節稅籌劃、不違法避稅籌劃以及涉稅零風險等；從狹義層面，稅收籌劃則是企事業單位為了能夠合法降低稅收負擔采取的相關措施。稅收籌劃的目的是降低稅負和稅務風險，提高企業整體效益。對于企業而言，市場經濟環境下的運行必然會面臨稅收風險，通過合理的稅收籌劃，能夠對稅收風險進行控制，從而實現企業的穩定健康發展。

二、基于生命周期的中小企業稅收籌劃

企業在制定發展戰略的過程中，應該確保其能夠與企業所處的生命周期特點相協調，以此來實現企業的長遠穩定發展。對于企業而言，所有的經營管理活動都應該圍繞戰略目標展開，以此來確保戰略目標的順利實現，而不同的戰略目標會引發不同的稅收籌劃目標以及稅收籌劃方式，企業在自身生命周期中所處的不同階段，會對稅收籌劃工作產生直接影響。

（一）初創期稅收籌劃

初創期僅僅是企業的籌備階段，此時企業甚至可能還沒有成立，僅僅是幾個具有創業意圖的合伙人在考慮企業的創建。這個階段，創業團隊的人員較少，對于稅收籌劃不夠了解，不過稅收籌劃工作非常重要，借助稅收籌劃，創業者可以了解國家的稅收優惠政策，明確能夠獲得稅收優惠的行業，從而對可以進入的行業以及公司的性質進行明確，這也會直接決定日后企業的主體資格和所得稅稅率。這個階段的創業者可以選擇的納稅身份有很多，如法人納稅人、自然人納稅人，后者又可以細分為個體工商戶、個人合伙企業和個人獨資企業等。考慮不同區域的稅負可能有所不同，中小企業創業團隊在條件允許的情況下，可以將企業設置在稅負較低的地區，以此來減輕稅收負擔。

（二）成長期稅收籌劃

進入成長期后，中小企業發展速度較快，市場占有率提高，產品和服務的價格較高，凈利潤高，在實施經營活動的過程中，能夠回籠大量的資金，不過也存在有生產力不足的情況，需要進一步擴大生產規模，并且通過追加投資的方式來擴大市場份額，而想要實現這一目標，單純依靠現金流量凈額是遠遠不夠的，需要做好籌資工作。因此，成長期中小企業的稅收籌劃應該重點關注三個方面的問題：一是銷售方式籌劃。例如，在銷售過程中如果采用商業折扣，在一張發票中同時完成銷售額以及折扣額的標注，則該發票可以按照折扣后的金額進行稅收計算，現金折扣在本質上屬于融資行為，需要全額計稅，因此如果單純考慮稅收負擔，應該選擇商業折扣的銷售方式；二是籌資方式籌劃。中小企業在成長期的籌資方式包括了銀行貸款、融資租賃等，而對照稅法的相關規定，可以在稅前扣除利息，因此在選擇銀行貸款的情況下，中小企業可以通過利息稅前扣除來減少所得稅金額。對于融資租賃中固定資產租賃產生的費用，中小企業對照利息支付金額、固定資產入賬價值和折舊方法，選擇稅負較輕的籌資方式。從實際操作的角度，還應該將綜合資金成本、負債杠桿效應等影響因素全部考慮在內，做出準確選擇；三是投資方式籌劃。在對投資方式進行籌劃的過程中，一方面，企業可以將資金投入到固定資產采購中，對自身的基礎設施進行優化和完善，而對于固定資產采購環節獲取的增值稅發票，可以通過抵扣進項稅的方式來降低稅負，若固定資產被用于生產安全、環境保護和節能降耗，資產投資額的10%可以從應納稅額中抵免。另外，固定資產計提折舊可以在稅前扣除；另一方面，可以借助投資無形資產的方式，減輕稅負。在我國稅收相關的法律法規中明確提出，對于技術開發、產品開發以及工藝研發過程中投入的費用，若沒有能夠形成無形資產，可以將之計入當期損益，根據實際情況扣除損益的同時，還可以按照研發費用的50%進行加計扣除，若研發工作形成了無形資產，則依照無形資產成本的150%攤銷。

（三）成熟期稅收籌劃

進入成熟期，中小企業的市場份額和盈利水平趨于穩定，開始獲得一定的投資回報，企業希望通過投資其他領域的方式，獲得新的成長機會，形成可持續競爭優勢，這個階段稅收籌劃的重點體現在投資和投資分回利潤方面。一是投資領域的稅收籌劃。中小企業應該對我國稅法的立法精神進行認真細致的分析，在制定投資決策時做好全面權衡，將資金投向于能享受稅法優惠政策的領域和項目，借助稅收優惠來降低稅負；二是投資分回利潤的稅收籌劃。

（四）衰退期稅收籌劃

企業進入衰退期后，管理者通常會采取主動措施來扭轉衰退趨勢，使得企業進入蛻變期，因此衰退期和蛻變期需要放在一起進行分析。這個階段，稅收籌劃主要是對企業資產和業務活動的處理，涉及金額較大且稅收風險高，需要保證稅收籌劃的效果。在現金缺口不大的情況下，企業可以直接使用需要轉讓的資產向目標企業投資，在提高資產利用效率的同時，獲得新的收益；若現金缺口較大，需要直接出售資產來獲取資金，但是這樣需要繳納的稅款也會有所增長。對于中小企業，可以在其他條件不變的情況下，積極創造有利條件，做好必要的資產評估工作，借助評估增值后的資產進行計提折舊操作，抵減更多所得稅。

三、結語

總而言之，中小企業在不同發展階段有著不同的特點，稅收籌劃工作也應該有所不同。將生命周期理論引入到中小企業稅收籌劃中，能夠幫助企業更好的選擇稅收籌劃方案，實現企業利益的最大化。