事業單位財務內部控制若干問題解析

歐陽彬 湖南省水利廳

行政事業單位內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。各單位全面建立、有效實施內部控制是確保內部控制覆蓋單位經濟業務和業務活動全范圍，貫穿內部權力運行決策、執行和監督全過程，規范單位內部全體人員。財務內部控制管理將財務管理工作與內部控制手段高度結合，合理保證事業單位經濟活動合法合規，合理保證單位資產安全和使用有效，合理保證單位信息財務真實完整，有效防范舞弊和腐敗，提高事業單位公共服務的效率和效果，實現控制目標，提升國有資產的價值增長，對于推進事業單位財務管理轉型具有重要意義。

一、事業單位實施財務內部控制的必要性

對于事業單位來說，財務內部控制是一項系統化的工作，需要單位充分利用財務管理工具實現對經營業務項目進行管控，確保有限的資源能夠投入到價值增值環節，使得事業單位能夠更好地履行社會服務職能。具體來說，事業單位實施財務內部控制的必要性主要體現在以下三個方面：其一，加強對資金運行環節的監管。在傳統的財務管理模式下，事業單位的財務管理局限于事后核算，對實際經濟活動的資金支出進度缺乏監管，操作不規范等現象會直接損害單位的利益。而完善的財務內部控制管理制度可以落實崗位責任制、嚴格控制資金支出關口，提升財務管理工作的成效；其二，確保國有資產的完整性。事業單位作為國家公益性組織，承擔著社會服務和資產管理的職能。在履行各項職權的過程中，如果缺乏完善的財務內部控制管理制度，可能會加大執行風險、引發資產價值流失等現象。通過財務內部控制管理工作能夠建立一套嚴密的保障機制，杜絕暗箱操作、違法徇私等現象；其三，促進社會經濟增長。事業單位作為國家經濟發展與現代化企業之間的聯系機構，其運行情況和服務水平也直接影響著社會經濟的發展。通過財務內部控制的事實既能夠切實發揮自身的服務職能，也能夠及時向監管部門反饋市場動態，平衡國家與企業單位之間的關系，促進經濟增長[1]。

二、事業單位財務內部控制中存在的問題分析

由于事業單位經營性質的特殊性，使得大部分管理層人員過度重視政治績效，在財政資金統籌配置、財務管理崗位設置以及固定資產控制等方面相對薄弱，影響了財務內部控制管理工作的實施成效。具體來說，事業單位財務內部控制工作中存在的問題，可以從以下幾個方面體現：

其一，缺乏有效的內部控制環境基礎。內控環境基礎不完善主要體現在：在崗位設置方面，由于財務會計人員配備不足，事業單位的部分崗位安排存在一崗多職、不相容崗位尚未分離等現象。例如：印鑒保管、經濟業務決策、業務經辦、財務報銷以及臺賬錄入等崗位沒有落實職能分離原則，職能交叉、權限界定不明顯等問題會引發財務管理漏洞；在會計核算層面，由于事業單位的財務管理工作局限于數據整合、報表編制、信息反饋以及財務報銷等，以事后核算為主，且對單位的重大經濟決策和業務活動過程了解不足，無法發揮財務管理工作，在業務活動中的指導和監督作用，財務管理職能弱化現象較為明顯；在費用支出控制層面，部分事業單位尚未針對經費支出制定相應的支出標準，包括會議費、辦公費、招待費已經水電費等。即使制定了相應的支出標準，但因業務部門人員缺乏對財務內部控制工作的重視程度，使得支出費用標準執行率較低，實報實銷制現象依舊存在。

其二，資產和資金控制不夠嚴謹。一方面，我國行政事業單位自實行政府集中采購以來，對于事業單位固定資產隨意采購、重復購置等現象得到了有效的遏制，但資產使用和管理方面還缺乏相應的控制手段，“重采購、輕管理”的現象比較普遍。例如：事業單位尚未針對資產日常管理工作建立定期盤點制度，對于購置入庫的固定資產沒有及時入賬，使得明細賬目和實物卡片信息不一致等現象，嚴重影響了單位的資產價值。另一方面，大部分事業單位對資金統籌工作普遍采取預算管理手段，通過預算編制、預算執行和預算考核等方式，實現對財政資金收支過程的控制。但在實際操作過程中，由于單位的預算編制內容相對粗糙，增量預算法雖然編制流程簡單，但參考數據較少。以上一年度的收支和本年度業務等數據作為核定基礎，無法細化到具體的預算支出項目；同時，在預算執行過程中還存在著剛性控制不足的問題，個別預算責任部門隨意調整預算計劃或追加預算等現象較為明顯，造成單位預算執行率較低，也影響了財政資金使用效益。

其三，內部控制監管不到位。事業單位普遍存在著內部控制監管不足的問題，由于單位的監督管理權力集中在管理機構層面，內部控制監管局限于財務報表數據核對以及業務操作規范性等方面，無法延伸到決策前端，財務監管也不能作用于事業單位的一切重大經濟決策；同時，事業單位尚未建立獨立運行的內部審計機構，沒有針對審計工作制定審計流程、確定審計范圍，使得內部控制監管工作流于形式。此外，雖然國家制定了信息披露制度，但部分事業單位的財政資金動向并未完全向社會公開，外部監管力度不足，這也是造成內部審計失效的主要原因[2]。

三、事業單位加強財務內部控制管理工作的對策

（一）建立有效的內部控制實施環境

首先，事業單位的管理層人員應當積極轉變自身的管理理念，充分意識到財務內部控制管理工作的重要性，發揮引導作用，組織相關人員學習財政和財務相關的政策法規，從思想上提升執行層人員的財務內部控制管理意識；同時，合理設置財務管理崗位，嚴格遵循不相容崗位分離原則，不僅要明確區分不同崗位的職能權限，還要落實崗位責任制度不斷完善財務內部控制管理組織機構。其次，規范會計核算的基本操作和處理流程。例如：建立會計核算定期抽查制度，延期上繳收入等行為；避免收入未入賬或資金賬外循環等現象；嚴格執行“收支兩條線”管理制度，對于政府非稅收入應當按照規定時間和標準，及時、足額上繳國庫或者財政專戶，并開具相應的財政票據，防止賬戶截留問題。最后，針對費用支出制定嚴格的標準。一方面，事業單位應當明確支出業務的關鍵控制環節，即支出事項和支出范圍。在遵循國家或地方法律規定標準的基礎上，對公用事業收費標準、差旅費用報銷標準、接待費用標準、人員薪資標準等進行明確規定；另一方面，加強支出審批控制，采取分級審批、定額報銷等方式，對于超出額定標準的支出事項需要及時反饋給上級部門，如果不能提供相應的支出憑證或支出原因，則不予審批。

（二）重視對資產和資金的內部控制

從資產內部控制層面來說，事業單位應當從采購環節入手，設置專門的政府采購業務管理崗位，以預算目標為依據，在采購活動開展之前，聯合財務部門編制采購預算計劃，確定資產類別、采購數量、采購成本和供應商選擇等；在采購計劃執行階段，事業單位要對政府采購活動實施歸口管理，通過資產管理部門、財務管理部門以及內部審計部門的共同參與，在網絡平臺上發布政府采購信息，開展公開招標；對于采購的固定資產實行入庫項目驗收，由指定人員依據資產的規格、數量、價格以及質量等進行評價和驗收，并出具相應的驗收證明。在資產使用和管理環節，必須要落實定期盤點制度。由財務部門和資產管理部門聯合開展資產數量盤點，即使了解資產現存數量和資產價值殘余量，并將相關數據錄入臺賬，確保賬實信息一致；同時，對資產實行合理配置，尤其要注意閑置資產的處理，盡量通過變賣、折舊等方式避免資產盈余價值流失[3]。

從資金內部控制層面來說，事業單位應當充分發揮預算管理工具的作用，實現對資金支出過程的監管和控制。具體操作如下：以預算管理部門為牽頭部門，在財務部門的參與下協助業務部門編制預算方案；依據事業單位下一年度的工作計劃，預測單位的收支規模和投資方向，確保預算方案能夠細化到各收支項目層面；嚴格執行“二上二下”的預算方案審批流程，通過“總額控制、逐項批復、統籌管理”的審批和管理流程，確定下一年度的預算方案，并進入執行階段；預算編制方法的選擇應當考慮到經營項目的多元化，在增量預算法的基礎上引入滾動預算、零基預算等，確保預算編制方案的可操作性；在預算執行階段，事業單位應當針對預算追加調整建立相應的審批流程，在貫徹“預算方案一經下發不得隨意調整”政策的基礎上，對于因客觀因素不得不調整預算計劃的問題，在經過預算管理部門審批以后，才能進入執行環節，有效提升事業單位整體的預算執行率。

（三）發揮內外部監管的作用

一方面，為了確保內部審計監督結果的科學性，事業單位應當設置獨立于管理層之外的內部審計部門，并針對審計工作制定相應的規章制度，包括審計對象、審計范圍、審計周期、審計方法等，指導審計工作的開展；同時，審計部門除了承擔財務數據核實工作以外，還需要監督預算執行進度、項目資金績效管理、業務操作規范性、資產盤點結果等，確保審計工作全面覆蓋經濟活動的方方面面。另一方面，從外部監督層面來說，事業單位在履行信息披露制度的同時，還可以采取引入第三方審計機構的方式，對財務內部控制體系運行成效進行評價和分析，并出具相應的審計報告，指導事業單位不斷完善內部控制管理機制。

四、結語

綜上所述，現階段，事業單位的運營管理受外部環境影響較大，而財務內部控制管理工作能夠提升單位的資金統籌能力和社會服務效益。因此，事業單位應當重視財務內部控制管理工作，通過基礎環境完善、資金與資產控制以及內部監督管理等方式，逐步完善財務內部控制管理體系，實現對單位各項經濟活動的規劃和控制。