淺析企業(yè)全面預(yù)算管理問題與對策

丁嵐 中國鐵路哈爾濱局集團(tuán)有限公司

一、全面預(yù)算管理的概念以及發(fā)展意義

（一）全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理是對涵蓋企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，經(jīng)濟(jì)活動，資本運(yùn)營等多個角度的預(yù)算管理工作，它具有全面性，科學(xué)性，客觀性，目標(biāo)性和公正性特點(diǎn)。全面預(yù)算管理的本質(zhì)是預(yù)算活動，包括預(yù)算編制，執(zhí)行，控制，評估等環(huán)節(jié)。構(gòu)建全面預(yù)算管理體系核心的工作就是預(yù)算的編制，并且總是預(yù)算的執(zhí)行和預(yù)算控制，完成預(yù)算管理的工作目標(biāo)。

（二）全面預(yù)算管理的發(fā)展意義

企業(yè)的全面預(yù)算管理是綜合性的，是把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行逐層分解，最終形成一套完整的全面預(yù)算管理體系，所以說全面預(yù)算管理是在企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃上發(fā)展而來。企業(yè)構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理體系有利于提高企業(yè)內(nèi)部資源優(yōu)化配置，達(dá)到資源利用最大化的發(fā)展目標(biāo)。合理的編制預(yù)算，企業(yè)可以準(zhǔn)確掌握自己的經(jīng)營實(shí)際情況，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，最大限度的做成本控制和管理，在開展經(jīng)濟(jì)活動的時候，企業(yè)能夠節(jié)省資源，最大限度地發(fā)揮資源的優(yōu)勢，提高資源利用率，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。其次，企業(yè)構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理體系可以提高財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量，確保資金的使用安全。在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營過程中，強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制為預(yù)算管理工作的開展奠定基礎(chǔ)，然后預(yù)算管理工作可以對資金的籌集，使用做科學(xué)的管理，能夠優(yōu)化企業(yè)的資金使用配置，確保資金利用更加合理，有效。最后，企業(yè)構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理體系能夠發(fā)揮企業(yè)的競爭優(yōu)勢，為企業(yè)積極應(yīng)對市場經(jīng)濟(jì)的不穩(wěn)定環(huán)境做努力，滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的發(fā)展目標(biāo)要求，順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，走現(xiàn)代化的發(fā)展道路。

二、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對策探討

（一）建立健全預(yù)算管理組織體系

第一，集團(tuán)公司應(yīng)建立完善的決策機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)。集團(tuán)明確股東大會為法定權(quán)力機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)審議批準(zhǔn)年度預(yù)決算方案；董事會為法定決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定年度預(yù)決算方案；預(yù)算管理委員會為全面預(yù)算管理的專門機(jī)構(gòu)，對董事會負(fù)責(zé)，履行預(yù)算管理職責(zé)；企業(yè)經(jīng)理層為日常決策運(yùn)行機(jī)構(gòu)。第二，成立預(yù)算管理日常工作機(jī)構(gòu)。成立預(yù)算管理委員會辦公室，作為日常工作機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核等工作。第三，落實(shí)全面預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)職權(quán)。集團(tuán)公司下屬的各分公司是全面預(yù)算執(zhí)行的日常機(jī)構(gòu)。應(yīng)當(dāng)成立以一把手為組長，各部門參與的全面預(yù)算小組。小組下設(shè)辦公室，辦公室主任由財(cái)務(wù)部門擔(dān)任，負(fù)責(zé)組織各部門預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核。

（二）充分考慮各種因素，科學(xué)合理地設(shè)置預(yù)算目標(biāo)

設(shè)置預(yù)算目標(biāo)應(yīng)該遵循先進(jìn)性原則、可行性原則、適應(yīng)性原則、導(dǎo)向性原則、系統(tǒng)性原則，充分考慮以下因素，設(shè)置合理發(fā)展目標(biāo)，調(diào)動預(yù)算執(zhí)行者的積極主動性，促使完成預(yù)算目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。第一，以前年度實(shí)際情況作參考。如銷售量指標(biāo)、毛利指標(biāo)、費(fèi)用指標(biāo)、利潤總額等。企業(yè)在考慮銷售量指標(biāo)時應(yīng)該考慮前三年實(shí)際情況并賦予權(quán)重，最近一年賦予60%權(quán)重，前兩年賦予30%權(quán)重，前三年賦予10%權(quán)重，使指標(biāo)更貼近最新市場情況，同時銷售企業(yè)還要考慮當(dāng)年經(jīng)濟(jì)增長速度、產(chǎn)品市場情況等。銷售量指標(biāo)確定后，要考慮產(chǎn)品的售價、成本價預(yù)期變化，費(fèi)用指標(biāo)考慮實(shí)際情況可分為固定成本和變動成本。第二，預(yù)算期內(nèi)重大事項(xiàng)的影響。設(shè)置指標(biāo)時考慮預(yù)算期內(nèi)重大事項(xiàng)的影響程度，如會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更對企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的影響；國家增值稅、所得稅政策變更對企業(yè)的影響。

（三）綜合運(yùn)用預(yù)算編制方法

預(yù)算的編制方法有定期預(yù)算法、滾動預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、項(xiàng)目預(yù)算法、作業(yè)預(yù)算法等。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇和綜合運(yùn)用預(yù)算編制方法。如，對于產(chǎn)品所處的運(yùn)營環(huán)境變化大的，最高管理者希望從更長遠(yuǎn)的視角進(jìn)行決策的企業(yè)，為進(jìn)一步提高預(yù)算目標(biāo)與市場環(huán)境、企業(yè)實(shí)際、經(jīng)營形勢的匹配度和適應(yīng)性，充分發(fā)揮預(yù)算對企業(yè)經(jīng)營的引導(dǎo)作用，可采用滾動預(yù)算編制方法，強(qiáng)化預(yù)算信息傳導(dǎo)功能，聯(lián)動購進(jìn)、銷售、庫存，推動實(shí)施月度滾動預(yù)算，完善以月保季、以季保年的滾動預(yù)算機(jī)制。對于預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量穩(wěn)定的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用預(yù)算可采用固定預(yù)算編制方法，如折舊、人工成本、材料費(fèi)等。

（四）建立定期預(yù)算分析制度

一是預(yù)算管理委員會辦公室要定期組織各部門召開預(yù)算分析會。事前預(yù)判未來的經(jīng)營情況，相應(yīng)采取經(jīng)營措施，計(jì)劃預(yù)算目標(biāo)。事中對日常經(jīng)營管理中相對固定的管理報(bào)表，按時間周期如周、旬、月及時展示經(jīng)營情況，快速出具經(jīng)營指標(biāo)通報(bào)，分析預(yù)算與實(shí)際差異，差異產(chǎn)生的原因，企業(yè)從中發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和潛在的風(fēng)險，從而有利于不斷改進(jìn)各項(xiàng)消耗標(biāo)準(zhǔn)、資金安排等基礎(chǔ)工作，采取相應(yīng)的防范措施，規(guī)避風(fēng)險。事后總結(jié)預(yù)算完成情況，為下一步經(jīng)營做好準(zhǔn)備。二是預(yù)算分析要深入到最小核算單元。通過預(yù)算管理，激勵并約束核算單元預(yù)算責(zé)任人分析本單元預(yù)算情況，主動采取措施應(yīng)對市場經(jīng)營環(huán)境的變化，完成預(yù)算目標(biāo)。

三、結(jié)語

綜上所述，全面預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展中發(fā)揮的重要作用，企業(yè)需要采取有效的措施，以確保其規(guī)范化的實(shí)施、高效化的實(shí)施。根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營和發(fā)展的特點(diǎn)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動開展的需要，完善和優(yōu)化預(yù)算管理體系，并加大管理和監(jiān)督的力度，實(shí)施全員性、全方位、全過程的管理，確保預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核與評價工作的規(guī)范化開展，確保全面預(yù)算管理在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮更大效用。