淺談成品油銷售企業(yè)增值稅常見問題及對(duì)策

蘇萌 中鐵十七局集團(tuán)物資有限公司

大眾對(duì)油氣資源需求的日益膨脹使得我國(guó)成品油行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)更為激烈。因此，國(guó)家需要加強(qiáng)對(duì)成品油的稅務(wù)管理，只有通過稅務(wù)上的管理和制約，才能使成品油的銷售的體系更加完整、規(guī)范化。目前成品油銷售的稅負(fù)結(jié)構(gòu)正在逐漸的優(yōu)化和完善，但增值稅的比例嚴(yán)重失調(diào)。為此需要成品油企業(yè)加深對(duì)增值稅稅務(wù)管理的認(rèn)知，嚴(yán)格按照稅務(wù)的政策規(guī)章進(jìn)行成品油銷售，才能推動(dòng)成品油產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

一、增值稅的概念及征稅范圍

增值稅在書面上的定義是在產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)，提供勞務(wù)以及貨物進(jìn)出口環(huán)節(jié)，向企業(yè)征收的稅種。從計(jì)稅依據(jù)而言，增值稅是在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收的稅負(fù)，實(shí)際是以價(jià)外稅的形式存在的，以增值額作為核算標(biāo)準(zhǔn)。就商品流通的環(huán)節(jié)來(lái)看，商品的增值額不能具體核算，于是我國(guó)在增值稅征收上，實(shí)行“銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)”、留抵進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣的方式，用不含稅金額乘以相應(yīng)的稅率，通過這種方法來(lái)核算應(yīng)繳納的增值稅，對(duì)于多交的稅款可以留抵使用。

二、成品油銷售企業(yè)增值稅的問題

1.成品油銷售企業(yè)在運(yùn)輸及保管的過程中，由于成品油的特性，導(dǎo)致成品油的損耗過大，超出一定的限度之后，屬于成品油存貨非正常損失核算的范圍。稅法上規(guī)定，非正常損失貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，在財(cái)務(wù)上只能做轉(zhuǎn)出處理，導(dǎo)致原本可以用于抵扣銷項(xiàng)稅部分的進(jìn)項(xiàng)稅，最后都由企業(yè)為其買單。

2.成品油銷售企業(yè)為了籠絡(luò)客戶，增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在銷售環(huán)節(jié)給予可以一定的銷售折扣與銷售折讓，但有些企業(yè)在為客戶開具增值稅發(fā)票時(shí)并未注明，由于缺乏財(cái)務(wù)意識(shí)，使得發(fā)票開具不規(guī)范，無(wú)法區(qū)分銷售額是否為扣除折扣折讓后的金額，銷售額與實(shí)際不符。由于折讓、折扣與售價(jià)在發(fā)票開具時(shí)未作區(qū)分，一旦發(fā)生銷售退回，會(huì)使銷售額的核算出現(xiàn)更多的誤差。

3.根據(jù)成品油銷售稅務(wù)上相關(guān)規(guī)定，如果成品油銷售企業(yè)發(fā)生以下行為，將視為違規(guī)開票，增值稅發(fā)票的開票系統(tǒng)將自動(dòng)判定為異常發(fā)票，并對(duì)開票系統(tǒng)進(jìn)行鎖定，以此來(lái)保障供銷雙方的合法權(quán)益[1]。有些成品油企業(yè)存在銷售單價(jià)過低的問題，嚴(yán)重低于同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)被成品油稅務(wù)管理系統(tǒng)判斷為單價(jià)異常問題。稅務(wù)系統(tǒng)還會(huì)根據(jù)企業(yè)的期初庫(kù)存、勾選確認(rèn)的成品油進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票、開具成品油發(fā)票情況進(jìn)行計(jì)算，判斷開具的成品油發(fā)票是否超出成品油庫(kù)存數(shù)量。單價(jià)異常發(fā)票和超庫(kù)存發(fā)票，會(huì)導(dǎo)致發(fā)票鎖定，成品油銷售企業(yè)的納稅人無(wú)法正常的進(jìn)行增值稅的抄報(bào)稅。

4.成品油銷售企業(yè)在開具發(fā)票時(shí)，有時(shí)會(huì)忽略檢查發(fā)票上的數(shù)量、單位、單價(jià)、金額是否輸入正確，特別要檢查單位是“升”還是“噸”，單價(jià)是否正確。開具發(fā)票出現(xiàn)錯(cuò)誤，會(huì)導(dǎo)致成品油發(fā)生退貨、折扣折讓時(shí)產(chǎn)生問題。再者就是在開具涉及成品油數(shù)量變化的紅字發(fā)票時(shí)，“成品油專用發(fā)票信息選擇”選項(xiàng)未勾選“涉及銷售數(shù)量變更（銷貨退回、開票有誤等原因）”，填寫成品油[數(shù)量]項(xiàng)目，未檢查[單位]是“升”還是“噸”。或漏填成品油[數(shù)量]項(xiàng)目，導(dǎo)致系統(tǒng)將不會(huì)調(diào)增紅字專用發(fā)票對(duì)應(yīng)的銷貨方成品油庫(kù)存數(shù)量。

5.購(gòu)貨方為成品油經(jīng)銷企業(yè)，銷貨方在開具成品油紅字專用發(fā)票后，系統(tǒng)將自動(dòng)調(diào)增銷貨方成品油庫(kù)存數(shù)量，相應(yīng)調(diào)減購(gòu)貨方成品油庫(kù)存數(shù)量。而有些銷貨方在開具成品油紅字專用發(fā)票前，未及時(shí)通知購(gòu)貨方作出相關(guān)操作，使系統(tǒng)自動(dòng)調(diào)減庫(kù)存，導(dǎo)致購(gòu)貨方出現(xiàn)成品油庫(kù)存數(shù)量異常的問題。

6.由于成品油企業(yè)銷售成品油的同時(shí)還兼營(yíng)其他應(yīng)稅行為，但在會(huì)計(jì)做賬未分別核算。不同的應(yīng)稅行為應(yīng)適用不同的稅率，由于成品油企業(yè)會(huì)計(jì)未分別核算，默認(rèn)適用高稅率，導(dǎo)致企業(yè)多納增值稅。

三、處理成品油銷售企業(yè)增值稅問題的對(duì)策

1.在成品油銷售企業(yè)運(yùn)輸和保管成品油的過程中，需要對(duì)具體運(yùn)輸和保管流程進(jìn)行監(jiān)管[2]。成品油不利于運(yùn)輸?shù)奶匦允菬o(wú)法避免的，只有最大程度上減少運(yùn)輸途中的損耗，并將損失保持在可控范圍內(nèi)，盡量的減少成品油運(yùn)輸及保管中的非正常損失，對(duì)運(yùn)輸前后的油量進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量和監(jiān)管，減少進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的數(shù)額。

2.成品油銷售企業(yè)要嚴(yán)格按照規(guī)定開具發(fā)票，在發(fā)生折扣和折讓時(shí)，在同一張發(fā)票上注明折扣和實(shí)際售價(jià)，便于會(huì)計(jì)算稅，如果發(fā)生銷售退回，需要在收到之前開具的銷售發(fā)票全部聯(lián)后，點(diǎn)擊作廢或者進(jìn)行紅沖，并對(duì)作廢的發(fā)票進(jìn)行妥善保管。根據(jù)開發(fā)票的行為，明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程，準(zhǔn)確的核算銷售額。

3.由于單價(jià)異常或庫(kù)存管理問題鎖票而無(wú)法正常進(jìn)行抄報(bào)稅，須認(rèn)真核查發(fā)票異常原因，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出解除成品油異常發(fā)票的申請(qǐng)[3]。要嚴(yán)格按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)定油價(jià)，嚴(yán)控成品油庫(kù)存數(shù)量，避免因油價(jià)異常和超庫(kù)存銷售導(dǎo)致鎖票問題的發(fā)生。

4.在成品油發(fā)票開具時(shí)，需注意核對(duì)發(fā)票開具上的數(shù)量、單位等內(nèi)容，著重區(qū)分“升”“噸”。嚴(yán)格遵守成品油發(fā)票開具的要求，防止因大意和誤操作導(dǎo)致所開具的紅字發(fā)票無(wú)法調(diào)增。

5.成品油銷售方在開具紅字發(fā)票前要及時(shí)通知購(gòu)貨方，讓其在勾選平臺(tái)進(jìn)行藍(lán)字發(fā)票購(gòu)進(jìn)選擇，嚴(yán)格按照紅字發(fā)票沖銷的步驟進(jìn)行，以增加購(gòu)貨方的成品油庫(kù)存數(shù)量，避免系統(tǒng)自動(dòng)調(diào)減庫(kù)存導(dǎo)致購(gòu)貨方出現(xiàn)成品油庫(kù)存數(shù)量異常。

6.成品油銷售企業(yè)在發(fā)生兼營(yíng)行為時(shí)，會(huì)計(jì)要分別選擇稅率，不可為了圖計(jì)算的便利，從高適用稅率，這樣稅務(wù)上是不會(huì)追究企業(yè)欠稅或未足額繳納稅款的行為，但卻降低了企業(yè)的利益。再者企業(yè)在財(cái)務(wù)人員的選擇上，應(yīng)該選擇專業(yè)度高的會(huì)計(jì)人員，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度申報(bào)及核算增值稅，減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。

四、結(jié)論

由本文觀點(diǎn)可知，經(jīng)濟(jì)時(shí)代帶動(dòng)了成品油行業(yè)的發(fā)展，在成品油銷售的同時(shí)會(huì)產(chǎn)生增值稅的應(yīng)稅行為，通過對(duì)成品油銷售企業(yè)增值稅常見問題進(jìn)行分析和解決，在國(guó)家和企業(yè)的共同努力下實(shí)現(xiàn)企業(yè)減輕稅負(fù)的目標(biāo)，推動(dòng)成品油銷售企業(yè)健康發(fā)展。