淺談成品油銷售企業增值稅常見問題及對策

蘇萌 中鐵十七局集團物資有限公司

大眾對油氣資源需求的日益膨脹使得我國成品油行業內的競爭更為激烈。因此，國家需要加強對成品油的稅務管理，只有通過稅務上的管理和制約，才能使成品油的銷售的體系更加完整、規范化。目前成品油銷售的稅負結構正在逐漸的優化和完善，但增值稅的比例嚴重失調。為此需要成品油企業加深對增值稅稅務管理的認知，嚴格按照稅務的政策規章進行成品油銷售，才能推動成品油產業的發展。

一、增值稅的概念及征稅范圍

增值稅在書面上的定義是在產品銷售環節，提供勞務以及貨物進出口環節，向企業征收的稅種。從計稅依據而言，增值稅是在流轉環節征收的稅負，實際是以價外稅的形式存在的，以增值額作為核算標準。就商品流通的環節來看，商品的增值額不能具體核算，于是我國在增值稅征收上，實行“銷項減進項”、留抵進項稅款抵扣的方式，用不含稅金額乘以相應的稅率，通過這種方法來核算應繳納的增值稅，對于多交的稅款可以留抵使用。

二、成品油銷售企業增值稅的問題

1.成品油銷售企業在運輸及保管的過程中，由于成品油的特性，導致成品油的損耗過大，超出一定的限度之后，屬于成品油存貨非正常損失核算的范圍。稅法上規定，非正常損失貨物的進項稅額不得抵扣，在財務上只能做轉出處理，導致原本可以用于抵扣銷項稅部分的進項稅，最后都由企業為其買單。

2.成品油銷售企業為了籠絡客戶，增加市場競爭力，在銷售環節給予可以一定的銷售折扣與銷售折讓，但有些企業在為客戶開具增值稅發票時并未注明，由于缺乏財務意識，使得發票開具不規范，無法區分銷售額是否為扣除折扣折讓后的金額，銷售額與實際不符。由于折讓、折扣與售價在發票開具時未作區分，一旦發生銷售退回，會使銷售額的核算出現更多的誤差。

3.根據成品油銷售稅務上相關規定，如果成品油銷售企業發生以下行為，將視為違規開票，增值稅發票的開票系統將自動判定為異常發票，并對開票系統進行鎖定，以此來保障供銷雙方的合法權益[1]。有些成品油企業存在銷售單價過低的問題，嚴重低于同行業標準，會被成品油稅務管理系統判斷為單價異常問題。稅務系統還會根據企業的期初庫存、勾選確認的成品油進項專用發票、開具成品油發票情況進行計算，判斷開具的成品油發票是否超出成品油庫存數量。單價異常發票和超庫存發票，會導致發票鎖定，成品油銷售企業的納稅人無法正常的進行增值稅的抄報稅。

4.成品油銷售企業在開具發票時，有時會忽略檢查發票上的數量、單位、單價、金額是否輸入正確，特別要檢查單位是“升”還是“噸”，單價是否正確。開具發票出現錯誤，會導致成品油發生退貨、折扣折讓時產生問題。再者就是在開具涉及成品油數量變化的紅字發票時，“成品油專用發票信息選擇”選項未勾選“涉及銷售數量變更（銷貨退回、開票有誤等原因）”，填寫成品油[數量]項目，未檢查[單位]是“升”還是“噸”。或漏填成品油[數量]項目，導致系統將不會調增紅字專用發票對應的銷貨方成品油庫存數量。

5.購貨方為成品油經銷企業，銷貨方在開具成品油紅字專用發票后，系統將自動調增銷貨方成品油庫存數量，相應調減購貨方成品油庫存數量。而有些銷貨方在開具成品油紅字專用發票前，未及時通知購貨方作出相關操作，使系統自動調減庫存，導致購貨方出現成品油庫存數量異常的問題。

6.由于成品油企業銷售成品油的同時還兼營其他應稅行為，但在會計做賬未分別核算。不同的應稅行為應適用不同的稅率，由于成品油企業會計未分別核算，默認適用高稅率，導致企業多納增值稅。

三、處理成品油銷售企業增值稅問題的對策

1.在成品油銷售企業運輸和保管成品油的過程中，需要對具體運輸和保管流程進行監管[2]。成品油不利于運輸的特性是無法避免的，只有最大程度上減少運輸途中的損耗，并將損失保持在可控范圍內，盡量的減少成品油運輸及保管中的非正常損失，對運輸前后的油量進行準確計量和監管，減少進項稅轉出的數額。

2.成品油銷售企業要嚴格按照規定開具發票，在發生折扣和折讓時，在同一張發票上注明折扣和實際售價，便于會計算稅，如果發生銷售退回，需要在收到之前開具的銷售發票全部聯后，點擊作廢或者進行紅沖，并對作廢的發票進行妥善保管。根據開發票的行為，明確經濟業務的全過程，準確的核算銷售額。

3.由于單價異常或庫存管理問題鎖票而無法正常進行抄報稅，須認真核查發票異常原因，并向主管稅務機關提出解除成品油異常發票的申請[3]。要嚴格按照行業標準定油價，嚴控成品油庫存數量，避免因油價異常和超庫存銷售導致鎖票問題的發生。

4.在成品油發票開具時，需注意核對發票開具上的數量、單位等內容，著重區分“升”“噸”。嚴格遵守成品油發票開具的要求，防止因大意和誤操作導致所開具的紅字發票無法調增。

5.成品油銷售方在開具紅字發票前要及時通知購貨方，讓其在勾選平臺進行藍字發票購進選擇，嚴格按照紅字發票沖銷的步驟進行，以增加購貨方的成品油庫存數量，避免系統自動調減庫存導致購貨方出現成品油庫存數量異常。

6.成品油銷售企業在發生兼營行為時，會計要分別選擇稅率，不可為了圖計算的便利，從高適用稅率，這樣稅務上是不會追究企業欠稅或未足額繳納稅款的行為，但卻降低了企業的利益。再者企業在財務人員的選擇上，應該選擇專業度高的會計人員，嚴格按照財務制度申報及核算增值稅，減輕企業的稅負壓力。

四、結論

由本文觀點可知，經濟時代帶動了成品油行業的發展，在成品油銷售的同時會產生增值稅的應稅行為，通過對成品油銷售企業增值稅常見問題進行分析和解決，在國家和企業的共同努力下實現企業減輕稅負的目標，推動成品油銷售企業健康發展。