政府會計制度平行記賬法實踐應用問題思考

梁雪靜 山西轉型綜合改革示范區(qū)管理委員會

本文主要分析了平行記賬會計模式的會計原則以及兩個主要系統(tǒng)會計處理差別的根本原因。掌握處理差異的深層理念和方法，深入分析和討論了推進政府平行記賬模式的幾個壁壘。通過提出幾個提案，討論了迅速推進新政府會計制度的有效措施。

一、分析各種政府會計模式

（一）基于現(xiàn)金的預算會計

收入和支出按實際付款計算，主要側重于對國家預算資金的分配和使用，執(zhí)行付款會引起兩個主要的問題：第一個問題是資產(chǎn)負債沒有真實性，收款實現(xiàn)制以實際收款為準，記錄了賬目，并沒有及時將未支付的金額反映在賬本上，導致財政支出被低估，增加了政府可支配的財政資源。第二不利于成本計算，行政單位的固定資產(chǎn)沒有計算折舊損失，將資產(chǎn)損失轉化為成本，無法轉換價值，導致了單位資產(chǎn)財務信息的歪曲。

（二）基于權責發(fā)生制的財務會計

權責發(fā)生制會計是一種核算方法，通過確立權利和責任，特別是在收入和損失的核算和計量方面，確定收入和支出的分配時間。但是會計權責發(fā)生制在使用過程中也提出了兩個主要問題：第一，收入核算不一致和現(xiàn)金流量不一致。人員配置在收到現(xiàn)金之前發(fā)現(xiàn)收入短缺往往會給單位造成一種印象。二是不能反映預算資金的收支，作為財政事業(yè)單位的會計，要及時掌握預算實有資金的余額，避免資金的大幅度積累和支付上的困難，權力和責任發(fā)生制不能計算資金余額。

（三）預算會計和財務會計的會計程序

為了糾正上述單一預算和財務會計模式的缺陷，政府會計制度在2019年之前采用了一種會計模式，初步將預算和財務會計結合起來。這一整合模式既反映了財務信息，例如單位資產(chǎn)，也反映了預算基金的收入和支出，這似乎抵消了缺少單一的預算和財務會計制度，但這種簡單綜合的會計方法只允許每月折舊，不反映資產(chǎn)損失的成本折舊，也不充分反映行政事務處的財務狀況。

二、平行會計處理

新的政府會計制度提出了一個平行的“雙重功能”會計模式。“雙重基準”和“雙重報告”：“平行會計”是指財務會計和預算會計，政府會計在處理現(xiàn)金交易時應將其作為會計事項加以考慮。如果現(xiàn)金交易是由政府會計師進行的，則與財務有關的會計事項發(fā)生變化，必須按照財務會計規(guī)則處理。同時，與預算有關的會計事項發(fā)生變化的現(xiàn)金交易也列入預算。雖然預算會計也涉及現(xiàn)金交易，但沒有適當?shù)臉I(yè)務處理辦法。由于預算會計和財務會計選擇的記賬方式不同，在會計處理過程中，根據(jù)不同的記賬原理處理業(yè)務，在財務意義上的收入支出和預算意義上的收入支出之間可能會產(chǎn)生差異。掌握特殊業(yè)務是我們執(zhí)行新政府會計業(yè)務的必要功能。

三、關于采用平行會計記賬模式的建議

（一）建立預算控制系統(tǒng)

必須充分發(fā)揮工作指導和預算監(jiān)督職能，有效地限制超出政府單位核心任務的開支，為單位管理工作計劃提供有用的數(shù)據(jù)，確保優(yōu)先任務的執(zhí)行。每年提高單位的社會價值行政管理。首先。完善領導責任制，將年底對預算執(zhí)行率的評價納入相關指導績效的評價標準，并納入單位評價的參考條件，逐步提高從上到下對預算重要性的認識，其次完善績效評價體系建立一對一績效評價文件數(shù)據(jù)庫，將新政府會計績效評估的全過程納入體系，繼續(xù)推進評估和修改，收集評估對象的經(jīng)驗和方法，為今后績效評估計劃的制定和執(zhí)行業(yè)務提供強大的數(shù)據(jù)支持。

（二）加速建立會計信息平臺

為了充分利用新的并行會計制度的應用價值，政府首先根據(jù)新的會計模式更新了會計信息管理平臺，引進了新的會計技術。信息平行會計允許用同一來源單獨處理財務會計和預算會計。在一個強大的會計信息管理平臺的基礎上，將數(shù)據(jù)與技術結合起來引進現(xiàn)代技術以改進信息管理平臺的功能會計師在引進大型計算機技術和使用云會計的同時，我們得以對各種數(shù)據(jù)進行分類、分類、處理、記錄、滿足用戶的需要。預算和財務報告的不同使用者，通過在行業(yè)標準之前或之后對數(shù)據(jù)進行比較，向決策者提供有助于決策的信息，并進一步發(fā)展并行會計模式。

（三）提高會計的總體質量

新的政府會計制度的實施為會計師提供了一個新的會計概念。這要求不斷更新關于儲備的知識，以便能夠實施新的系統(tǒng)。位置會計必須有明確的財務和預算會計政策。政府單位要重視高級復合型會計人才和團體建設，首先，行政事業(yè)機構要通過不斷培訓等手段對會計人員進行培訓，了解公司經(jīng)營狀況，精通政府會計制度，促進金融發(fā)展的仁培養(yǎng)材料，了解和掌握最新的會計業(yè)務處理流程和方法，其次，單位根據(jù)實際業(yè)務需求獨立，以多種形式購買相關政策書籍，通過座談交流，加強對新政府會計制度的理論理解和靈活運用，吸引外部高級會計人才，加強團隊建設。

四、結論

新的政府會計制度的引進使行政部門的綜合預算和財務會計模式發(fā)生了革命性變化，對目前的會計制度產(chǎn)生了重大影響。但是，新的政府會計制度的引進是為了適應市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展和未來的發(fā)展，從而使政府會計制度更加科學和規(guī)范化。