會計理論體系的邏輯起點—會計目標(biāo)

楊倩　楊云鵬

摘要：任何事物的運動和發(fā)展都有一個起點。科學(xué)合理的邏輯起點是理論建立的客觀基礎(chǔ)，是推動理論發(fā)展的重要方向標(biāo)。會計作為一門學(xué)科，必然也有其邏輯起點，我們稱之為會計起點。會計理論體系的邏輯起點是進行會計研究的出發(fā)點和切入點，是把握會計理論整體體系的關(guān)鍵，對整個理論體系的構(gòu)造具有決定作用。它的選擇正確與否，直接決定著會計理論結(jié)構(gòu)的研究以及它對會計實踐的指導(dǎo)作用。如何科學(xué)合理地確定會計理論體系的邏輯起點，是構(gòu)建中國特色會計理論體系的首要課題。

關(guān)鍵詞：會計起點;會計目標(biāo);具備條件;合理性

一、引言

如何科學(xué)合理地確立我國會計理論研究的邏輯起點，是構(gòu)建具有中國特色的會計理論和方法體系所必須探究的首要課題。以目標(biāo)作為研究起點，用于指導(dǎo)所有其他項目的研究，并作為整個概念結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。本文觀點認(rèn)為，會計起點是會計目標(biāo)。作為一個系統(tǒng)，會計應(yīng)首先明確目標(biāo)，會計目標(biāo)是會計理論的直接存在物，是會計活動的出發(fā)點和歸宿。

二、會計理論體系邏輯起點的研究意義

研究會計理論邏輯起點對會計理論的研究有著十分重要的意義：

（一）有利于會計理論體系科學(xué)地建立

會計理論體系的建立和發(fā)展首先要有一個科學(xué)合理的邏輯起點。科學(xué)合理的開端能將會計理論各個構(gòu)成要素緊密聯(lián)系在一起，使其前后一致，環(huán)環(huán)相扣，在邏輯上能夠經(jīng)得起推理和論證。良好的邏輯起點能正確指引會計理論未來的發(fā)展道路。

（二）有利于會計理論的深入發(fā)展和觀念更新

目前眾學(xué)者對會計理論邏輯起點存在不同的觀點。在起點研究的過程中，要求會計研究者明確研究思路，碰撞出智慧的火花，不斷地更新觀念以提高會計理論研究成果，推動整個會計理論研究工作的開展與深入發(fā)展。

（三）有利于指導(dǎo)會計理論與實踐的關(guān)系

會計理論和實踐兩者看似獨立，但任何一方的行為都可能影響另一方的行為。

三、當(dāng)前流行的幾種主要的會計理論體系起點論及其分析

（一）會計假設(shè)起點論

它是西方傳統(tǒng)的會計理論模式，其邏輯結(jié)構(gòu)表現(xiàn)為：會計假設(shè)—會計基本原則—具體會計準(zhǔn)則—會計實務(wù)。在這種觀點下，會計研究只有以會計假設(shè)為起點，現(xiàn)代會計理論體系才具有邏輯嚴(yán)密性和客觀性，認(rèn)為會計假設(shè)是會計實務(wù)的基本前提，是現(xiàn)實客觀環(huán)境對會計的約束。

（二）會計對象起點論

這種以會計對象作為起點的研究是我國傳統(tǒng)的會計理論模式，它的邏輯結(jié)構(gòu)表現(xiàn)為：會計對象—會計本質(zhì)和職能—會計任務(wù)—會計制度—會計程序和方法。

（三）會計目標(biāo)起點論

這種觀點的邏輯結(jié)構(gòu)是：會計目標(biāo)—會計基本原則—具體會計準(zhǔn)則—會計實務(wù)。這種觀點認(rèn)為任何研究領(lǐng)域的起點都是提出研究的界限和確定其目標(biāo)。美國的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)就是以目標(biāo)作為研究起點，用于指導(dǎo)所有項目的研究，并作為整個概念結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。

（四）會計環(huán)境起點論

目前這種觀點甚為流行，認(rèn)為會計環(huán)境包括外環(huán)境和內(nèi)環(huán)境，是孕育會計理論要素的全部胚胎。內(nèi)環(huán)境決定了會計的本質(zhì)，從而決定了會計的職能，進一步?jīng)Q定著會計程序與方法;外環(huán)境決定會計的目標(biāo)，從而決定了會計信息的質(zhì)量特征，進一步影響著會計程序和方法。

（五）會計本質(zhì)起點論

這種觀點認(rèn)為，會計本質(zhì)是會計區(qū)別于其他管理活動的根本標(biāo)志，是確定和解釋其他會計概念的依據(jù)。所以，會計本質(zhì)對其他會計理論要素的建立和發(fā)展以及整個現(xiàn)代會計理論體系的構(gòu)造起著決定性的作用，其邏輯關(guān)系表現(xiàn)為：會計性質(zhì)—職能和目標(biāo)—會計假設(shè)和會計原則—會計方法。

（六）雙起點論

有些學(xué)者在研究單一要素邏輯起點中得不到較為滿意的答案時，轉(zhuǎn)而創(chuàng)新性地提出雙起點論。主要有：一是會計基本假設(shè)與會計目標(biāo)，會計的起點理論應(yīng)是會計基本假設(shè)與會計目標(biāo)。二是會計環(huán)境與會計本質(zhì)，這種觀點認(rèn)為，將會計環(huán)境和會計本質(zhì)作為研究起點，更能解釋環(huán)境變化所帶來的一系列會計理論創(chuàng)新問題。三是會計環(huán)境與會計動因，這種觀點認(rèn)為會計環(huán)境和會計動因反映會計實踐活動的內(nèi)容，為會計理論體系的邏輯起點。

四、成為會計起點應(yīng)具備的條件

成為會計起點，應(yīng)具備以下幾個重要條件：

（一）根本揭示性

邏輯起點應(yīng)該是會計最本源的問題，是會計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因。會計為什么會產(chǎn)生？因什么而發(fā)展？這一問題貫穿于會計發(fā)展過程的始終。

（二）內(nèi)在客觀性

邏輯起點應(yīng)該是內(nèi)在的、客觀的，從而使構(gòu)建的會計理論具有相對的穩(wěn)定性和預(yù)見性。會計理論研究中只有結(jié)合會計環(huán)境構(gòu)建會計目標(biāo)，才能夠體現(xiàn)和適應(yīng)環(huán)境的變化和要求，從而使會計理論具有科學(xué)的預(yù)見性。

（三）環(huán)境適應(yīng)性

會計理論研究的起點應(yīng)能夠適應(yīng)會計環(huán)境的變化、能夠指導(dǎo)會計實踐、能夠演繹出完整的會計理論體系、可被驗證、具有確定性。

（四）惟一性

會計理論研究的邏輯起點只有一個，而且只能是一個。進行會計研究工作需要有一個切入點，即邏輯起點。

（五）穩(wěn)定性

所謂穩(wěn)定性，是指會計理論研究的邏輯起點貫穿于會計理論研究的始終，在相當(dāng)一段時期內(nèi)，不因時間、地點、條件的改變而改變。會計的實踐活動，會隨著時代、社會、經(jīng)濟等的發(fā)展而變化，從而使得會計在各個不同的歷史時期、同一時期各個不同的客觀環(huán)境和條件下，有著不同的表現(xiàn)形式，呈現(xiàn)出發(fā)展性、復(fù)雜性和變化性。

五、會計目標(biāo)作為會計理論體系起點的合理性

（一）會計目標(biāo)能夠正確揭示會計產(chǎn)生和發(fā)展的動因

會計的根本目的是提高經(jīng)濟效益和社會效益。正是人們追求經(jīng)濟效益和社會效益的強大動力，才推動了會計的發(fā)展、使得會計由簡單到復(fù)雜，由低級到高級，由不完善到逐步完善。在會計產(chǎn)生之后的一段相當(dāng)長時期里，會計目的非常簡單，主要是為了記錄和分配勞動成果，如實反映政府財政收支情況。

（二）會計目標(biāo)具有客觀性、內(nèi)在性

會計目的自從會計行為產(chǎn)生之日起，就已經(jīng)存在。提高經(jīng)濟效益和社會效益，是任何社會都普遍遵循的客觀規(guī)律，不隨人們的主觀意志而改變。只是在不同時期，人們對追求經(jīng)濟效益和社會效益的側(cè)重點和欲望強弱不同而已。會計目的具有連接外部環(huán)境和會計系統(tǒng)的屬性，以此為起點能使外部環(huán)境與會計系統(tǒng)有機地協(xié)調(diào)起來。外部環(huán)境通過影響會計目的作用于會計系統(tǒng)，會計系統(tǒng)又通過會計目的去適應(yīng)外部環(huán)境的需要。

（三）會計目標(biāo)來源于會計環(huán)境

會計目標(biāo)是會計環(huán)境對會計系統(tǒng)要求的反映，也是會計系統(tǒng)滿足會計環(huán)境的要求的標(biāo)準(zhǔn)。也就是說，會計目標(biāo)是會計所存在的客觀環(huán)境對會計提出的要求，所以它同時也是會計系統(tǒng)滿足會計環(huán)境的標(biāo)準(zhǔn)。 例如：不同的會計信息使用者對會計信息的要求不同，會計系統(tǒng)則提供不同的會計信息。

（四）會計目標(biāo)是會計實踐與會計理論的連接紐帶

會計目標(biāo)引導(dǎo)著會計系統(tǒng)的運行，故會計目標(biāo)也是聯(lián)接會計理論與實踐的紐帶。在實務(wù)上，會計目標(biāo)引導(dǎo)著會計系統(tǒng)的運行，是會計實踐活動的出發(fā)點和歸宿點，會計系統(tǒng)內(nèi)部的一切機制，如會計運行機制、會計協(xié)調(diào)機制、會計信息反饋機制等，都圍繞著會計目標(biāo)而發(fā)揮作用，通過優(yōu)化會計行為來實現(xiàn)會計目標(biāo)。

（五）會計目標(biāo)是具體的

雖然不同的客觀環(huán)境決定了不同的會計目標(biāo)，但這種目標(biāo)是人們主觀需要的反映，它能為人們所認(rèn)識，是具體的，與我們的生活息息相關(guān)。

（六）會計目標(biāo)能推導(dǎo)出其它要素理論和其他所有抽象范疇

會計目標(biāo)決定會計對象，有不同目標(biāo)就有不同的會計對象，如在受托責(zé)任與信息有用的要求下會計對象就是不同的，而不同的會計對象又決定了不同的會計要素。

（七）會計目標(biāo)在一定的歷史時期是穩(wěn)定的

會計目標(biāo)在一定的歷史時期內(nèi)是穩(wěn)定的，因此以它作為邏輯起點的財務(wù)會計概念框架也是穩(wěn)定的，如此才能一貫的指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定修改。

邏輯起點是根據(jù)科學(xué)理論研究的簡單性原則選定某領(lǐng)域作為理論推論出發(fā)點的根源范疇。把它應(yīng)用于會計領(lǐng)域，這個范疇?wèi)?yīng)具備能把會計理論系統(tǒng)與其外部社會經(jīng)濟環(huán)境有機聯(lián)接起來的功能，會計理論的其他部分能邏輯的源發(fā)于此。即會計理論研究的邏輯起點，能直接反映社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，反映會計領(lǐng)域中必然的內(nèi)在聯(lián)系，并能成為會計理論體系中的最高層次和會計系統(tǒng)的導(dǎo)向。顯然，會計本質(zhì)不具有這一特征。在會計領(lǐng)域中唯有會計目標(biāo)符合這一點。會計目標(biāo)是會計理論研究的出發(fā)點和歸宿點，是溝通會計理論和會計實踐的橋梁。會計原則、會計理論方法等基本會計理論間題都應(yīng)邏輯地引自會計目標(biāo)，至少是要達(dá)到會計目標(biāo)的要求。會計目標(biāo)給會計系統(tǒng)運行指明了方向，是會計行為的航標(biāo)。不以會計目標(biāo)為出發(fā)點，會計理論研究就會偏離航線，帶來方向的輯邏起點性的理論錯誤。所以縱觀整篇文章所述，我認(rèn)為會計理論體系的邏輯起點是會計目標(biāo)。

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作者簡介：

楊倩，女，漢族，山東德州，1988年10月21日，本科，助教，經(jīng)濟、管理類。