淺析新個稅在事業單位的運用

李 霞

一、我國個人所得稅改革的意義

（一）個稅改革的政策背景

2019年，我國實施了規模空前的減稅降費政策。當年1月1日起，實施小微企業普惠性減稅、個人所得稅專項附加扣除政策；4月1日起，實施深化增值稅改革政策，降低制造業等行業的增值稅稅率，擴大進項稅抵扣范圍；5月1日起，降低社會保險費率……一系列減稅降費政策的漸次落地、效果疊加倍增，與之前相比，新個稅法發生了很大變化，如首次實行綜合征稅；免征額由每月3 500元提高至每月5 000元（每年6萬元）；首次增加六項專項附加扣除；優化調整稅率結構，擴大低檔稅率級距等措施對納稅人有著深遠的意義。近40年來，隨著對外開放程度的擴大和經濟發展水平的提高，全國個人所得稅收入增長迅速，從1981年的500萬元增加到2018年的13 872億元，成為僅次于增值稅和企業所得稅的第三大稅種，個人所得稅在中國政治、經濟和社會生活中的影響逐漸加大。在此基礎上，個稅改革，能更有效地調節居民收入分配，適應經濟發展狀況，實現改革目標。

（二）原個稅制度存在的問題

1.稅制模式不適用于現實生活的發展變化

舊個稅稅法采用的是分類稅制模式，將個人收入分為工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、經營所得、利息股息紅利所得等11類，并對每一類所得設置了不同的稅率、稅前扣除數和申報方式。這就導致納稅人在取得相同收入的情況下，由于收入分類不同，稅負差別較大，不適用于現實生活的發展變化，無法涵蓋各種收入方式，存在避稅風險，不利于實現注重公平兼顧效率的原則。

2.工薪階層的整體稅負較重

工薪階層以工資薪金所得為主要收入來源，由于工資薪金主要采用單位代扣代繳方式，征管效率最高，且采用超額累進稅率，整體稅負較高。而利息、股息、紅利所得、財產租賃所得等非勞動所得，采用比例稅率，且無超額累進制度調節，征管效率也比較低，這與社會主義市場經濟條件下保護勞動者、鼓勵勞動創造價值的初衷相背離。

3.起征點沒有隨著物價變化進行調整

1981年，個人所得稅正式開征，個稅起征點定為800元，當時能達到這個標準的納稅人少之又少。到2005年，個稅起征點調至1 600元，2008年提高到2 000元，2011年再次上調到3 500元。此后7年時間起征點一直未進行調整。隨著我國總體國力上升，國民生活水平提高，以及相應物價上漲，我國國民維持基本日常生活所需費用，不可避免地發生了較大變化，原有的個人所得稅費用扣除標準已不再符合“基本生活費用不必繳稅”的原則。

4.沒有考慮與居民生活息息相關的大額支出

如大病醫療、贍養老人支出、住房貸款支出、房租、子女教育等等，這些大額支出往往使得居民實際收入減少，削弱了居民消費實力，導致居民實際稅負與家庭整體負擔能力不相符，也與稅收公平合理的總原則不相符。

二、個稅改革的亮點及對事業單位職工的意義

（一）分類到綜合，更加凸顯公平

由分類稅制轉變為分類與綜合相結合的個人所得稅稅制。將工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費四項所得納入綜合征稅范圍，采用統一的超額累進稅率，實行按月或按次分項預繳，按年計稅。保留其他收入，例如經營所得、利息股息紅利所得等仍采用分類征收的方式。綜合征稅的優點在于有利于實現公平，又可做到征收便利。事業單位職工以工資收入為主，部分職工也存在咨詢費、勞務費、稿酬等收入，采用綜合增收方式，使得各項收入可以合并繳稅，簡便易行，也能促進相同收入的勞動者橫向公平。

（二）提高免征額，工薪階層最受益

調整起征點，此次改革依據城鎮居民的人均基本消費支出水平，對居民綜合所得的起征點進行了調整，從原來的3 500元/月，提高至5 000元/月（6萬/年）。事業單位職工作為工薪階層，也能普遍享受到此項優惠政策，減稅面達到100%。

（三）拓寬低稅率級距，向中低收入者傾斜

新個稅法綜合所得適用的稅率跟此前工資薪金稅率一致，均是3%～45%的超額累進稅率，但是拓寬了3%、10%、20%三檔低稅率的級距，縮小25%稅率的級距，30%、35%、45%三檔較高稅率級距不變。事業單位職工的工資薪金所得金額主要集中在前幾檔低稅率中，在此項調整中普遍受益，體現了稅收公平合理、切實減負的總原則。

（四）增加專項附加扣除，解決后顧之憂

增加了子女教育、繼續教育、大病醫療、普通住房貸款利息、住房租金、贍養老人六項專項附加扣除。該項目的設立充分考慮了納稅人在日常生活中的大額支出項目，滿足了不同納稅人群的個性化扣稅需求，實現公平稅負。以本單位為例，在職職工普遍能享受到一項或多項專項附加扣除項目，其中子女教育、住房貸款利息、贍養老人支出是申報較多的項目，對于上有老、下有小、有房貸或租房壓力的這類職工來說，日常生活壓力是最大的，此次享受到實實在在的優惠也最多，這是民眾最為稱贊的地方。

三、新個人所得稅在事業單位實施中的問題

（一）對于多處取得所得的人員涉稅處理存在差異化

對于多處取得工資薪金所得的職工，單位需要根據收入合計金額計算應納稅額、預估金額進行預繳，預繳金額與實際應繳稅額存在差異。對于多處取得的除工資薪金以外的綜合所得，不適用于單位預扣預繳方式。這樣兩種處理方式存在一定的差異化，可能導致一定的涉稅風險問題。

個稅改革歷史免征額

新個人所得稅綜合所得與舊工資、薪金所得個人所得稅率對比

（二）少數咨詢費勞務費代繳信息統計不完整

由于我國個人所得稅主要采取單位代繳方式，民眾的納稅意識相對淡薄。居民對個人申報納稅的范圍方式等內容不了解，存在少繳稅款的情況。例如單位舉辦會議或者培訓、臨時聘用人員，發放的咨詢費、講課費、勞務費，少數參會人員或者勞務人員身份證信息填寫錯誤，無法代扣代繳個稅，導致漏繳個稅情況的發生。

四、新個人所得稅在事業單位實施中的建議

（一）特殊情況個人自行辦理匯算清繳

一個納稅年度內，員工中途離職，在前單位還有待發薪金的，個稅免征額和個稅專項抵扣項目中的某一項只能在一方扣除，不同抵扣項目可以分別在不同單位扣除，但同一項目不能重復在多個單位扣除。如果員工在多處取得工資薪金所得或者取得多種綜合所得，由于扣繳方式不一致，需要于次年3月1日至6月30日前往稅務大廳自行辦理個人所得稅匯算清繳，按照年度應納稅額多退少補。如果員工未能及時提交個稅專項抵扣信息，也可在同一個納稅年度內之后的月份進行抵扣，或者在次年進行匯算清繳。

（二）加強稅收政策及相關法律知識宣傳與普及

稅務部門應加強對稅收政策、相關法律的宣傳和普及，促進納稅人轉變傳統的納稅思維，樹立正確的納稅意識，主動提供正確的繳稅信息，主動進行納稅申報和匯算清繳。建立稅務部門與教育、公安、醫療、社保等部門的信息共享平臺，促進信息互融互通，方便核對專項扣除信息的真實性，提高稅收征管效率。將個人納稅情況記入個人信用制度中，進行信用評級，并與社會公共服務、銀行貸款信息關聯，監督納稅人自覺履行納稅義務。

四、結語

綜上所述，雖然最新修訂的《個人所得稅法》仍有待完善，但客觀來講，它是比較符合當前我國政治、經濟、文化和社會主要方面客觀實際的。按照新的個稅法要求，納稅人取得的工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費收入合并為“綜合所得”，以“年”為一個周期計算應繳個稅，鼓勵員工對特殊事項自行申報，讓員工獲得個稅改革紅利，也有利于提高財務人員工作效率，從而為實現事業單位財務核算現代化邁出了堅實一步。