新個稅下工資與獎金納稅籌劃

鄢梅英

關健詞：個稅；獎金；匯算清繳

國務院分別于2018年12月13日和2018年12月22日發(fā)布了國發(fā)【2018】41號文件和國務院第707號令，同時公布了《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》（簡稱“暫行辦法”）和修訂后的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（簡稱“實施條例”），并于2019年1月1日起施行。新的個稅條例要求居民個人個稅計算將從按月代扣代繳改為按全年累計收入預扣預繳，次年3月至6月按需做匯算清繳。這就使得職工個稅繳納月度分布情況與舊條例下個稅繳納月度分配情況不同。若假設職工當年每月月薪是不變的且超過起征點，舊條例下職工每月所繳納的稅款和稅后工資收入都是相等的。但是在新個稅條例下，職工按全年累計收入預扣預繳、次年匯算清繳的方法，使得月度繳納稅款呈現(xiàn)波動上漲的趨勢，月稅后收入呈遞減趨勢。

根據(jù)個人所得稅預扣稅率表，我們用按月?lián)Q算后的各個含稅級距臨界點加上固定的免稅扣除金額每月5 000元，得出各個月度含稅工資收入?yún)^(qū)間段：（0，8 000】，（8 000，17 000】，（17 000，30 000】，（30 000，40 000】，（40 000，60 000】，（60 000，85 000】，（85 000，+∞）

由于在各個區(qū)間段內(nèi)的工資收入計算所得稅不會受稅率級別和速算扣除數(shù)變化而變化，所以我們僅將每個臨界點值作為一個區(qū)間的代表金額，分析個稅計算從按月代扣代繳改為按全年累計收入預扣預繳對每月稅后個人所得的影響。假設將每個區(qū)間段的臨界值作為每月工資數(shù)額，不考慮社保公積金、專項附加扣除以及獎金，可分以下6種情況來分析全年每月稅后工資收入的分布情況。

1.假設居民個人的工資每月為8 000元，不考慮社保公積金、專項附加扣除以及獎金。

表1

2019年1月應繳的稅金為：90=（8 000-5 000）*3%-0（速算扣除數(shù)）

2019年2月應繳的稅金為：90=（16 000-10 000）*3%-0（速算扣除數(shù)）-90（1月已繳稅金）

2019年3月應繳的稅金為：90=（24 000-15 000）*3%-0（速算扣除數(shù)）-90（1月已繳稅金）-90（2月已繳稅金）

2019年4月至12月以此類推，每月稅后工資收入分布情況如表1及圖1所示。

由此可以看出，當每月稅前收入在0-8 000元期間，采用按月代扣代繳和按全年累計數(shù)預扣預繳，對月度稅后工資所得的分布沒有影響。

2.假設居民個人的工資每月為17 000元，不考慮社保公積金、專項附加扣除以及獎金。

2019年1月應繳的稅金為：360=（17 000-5 000）*3%-0（速算扣除數(shù)）

2019年2月應繳的稅金為：360=（34 000-10 000）*3%-0（速算扣除數(shù)）-360（1月已繳稅金）

2019年3月應繳的稅金為：360=（51 000-15 000）*3%-0（速算扣除數(shù)）-360（1月已繳稅金）-360（2月已繳稅金）

2019年4月至12月以此類推，每月稅后工資收入分布情況如表2及圖2所示。

由此可以看出，當居民個人的稅前工資每月大于8 000元且小于等于17 000元時，前三個月的個稅預扣金額不變，都為360元，但是從4月至12月就上漲至1 200元。

表2

3.假設居民個人的稅前工資每月在30 000元、40 000元、60 000元、85 000元四種情形下，不考慮社保公積金、專項附加扣除以及獎金。用同樣的方法可以得出按月代扣代繳和按全年累計數(shù)預扣預繳，得出如下不同情形：

當居民個人的稅前工資每月大于17 000元且小于等于30 000元時，個稅預扣金額逐月上漲，直到7月開始至12月維持每月預扣個稅金額5 000元不變。

當居民個人的稅前工資每月大于30 000元且小于等于40 000元時，個稅預扣金額逐月波動上漲。

當居民個人的稅前工資每月大于40 000元且小于等于60 000元時，個稅預扣金額逐月波動上漲，直到9月至12月每月預扣個稅金額為16 500元。

當居民個人的稅前工資每月大于60 000元且小于等于85 000元時，個稅預扣金額逐月波動上漲，直到10月至12月每月預扣個稅金額為28 000元。

4.假設居民個人的稅前工資每月100 000元，不考慮社保公積金、專項附加扣除以及獎金。每月稅后工資收入逐月下降。當居民個人的稅前工資每月大于85 000元時，個稅預扣金額也呈現(xiàn)出逐月波動上漲的趨勢。

由此我們可以得出結論，假設不考慮社保公積金、專項附加扣除以及獎金的影響，當居民個人稅前工資小于等于8 000元時，其稅后個人所得每月保持不變，新個稅準則采用的預扣預繳方法不會影響其稅后所得的月度分布；當居民個人稅前工資大于8 000元時，站在全年來看，采用按月代扣代繳的方法計算的全年所繳納的個稅金額和采用按全年累計數(shù)預扣預繳的方法計算的全年所繳納的個稅金額是一致的。但是新個稅準則采用的預扣預繳方法會使得其每月個稅預繳金額呈現(xiàn)出波動上漲的趨勢，其稅后個人所得在全年會呈現(xiàn)出波動下降的趨勢。

結合以上分析結果，我們可以考慮全年一次性獎金因素對于個稅的影響。根據(jù)《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)【2005】9號）規(guī)定，在2021年12月31日前，獎金不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。納稅人應當根據(jù)自己當年綜合所得以及可扣除項目的具體情況進行合理判斷。如果除了獎金之外的綜合所得較少，而當年可以扣除的基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除及其他扣除項目金額較大，選擇獎金并入綜合所得計稅，也可能是整體稅負更加優(yōu)化的處理方法。下面表3列出了選擇全年一次性獎金不并入當年綜合所得計算的每一級距的獎金所負擔的稅負（詳見表3所示）。

表3

根據(jù)以上分析可以看出，采用預扣預繳的計算方法，會使得稅前月收入大于8 000元的居民群體預扣的個稅呈現(xiàn)出波動上漲的趨勢。企業(yè)薪酬管理人員可以選擇將獎金在全年的第一個季度發(fā)放，并分月發(fā)放，使得考慮獎金之后繳納的個稅合計金額在全年分布更加合理。居民個人可結合自身當年可以扣除的基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除及其他扣除項目金額，綜合考慮是否將其納入綜合所得計算個人所得稅。另外，全年一次性獎金政策過渡期間，納稅人應根據(jù)自身情況進行評估，確定是否應將其并入綜合所得或是選擇單獨計算。考慮到扣繳義務人通常會在個稅預扣繳申報期間將納稅人取得的全年一次性獎金與其他工資薪金收入分開并單獨計稅，納稅人如需要通過匯算清繳選擇將其并入綜合所得計稅的，應在次年6月30日前完成匯算清繳申報，確保及時取得退稅。

總之，個稅如何繳納，需結合個人所得額在一個年度內(nèi)確定個稅的計算方法，加上目前我國大多數(shù)居民實行由所在單位代扣代繳方式納稅，會計人員應籌劃好個人工資和獎金應繳納個稅的方法，在法律范圍內(nèi)合理減少稅賦。