解析PPP模式下的工程內部審計

劉江萍

（云南云達工程造價咨詢有限公司 云南昆明 650000）

0 前言

中央企業和國用企業為PPP模式下項目的主要建設企業，在當地具有較高的聲譽，在工程管理和施工方面具有豐富的經驗，雖說建筑企業的自控能力較強，但由于參建各方的利益驅使，使得建筑企業的內部管控較為復雜和混亂，因此第三方單位進入內部審計就顯得勢在必行，也是目前PPP項目內控審計采用的主要形式，第三方單位以“獨立、公平、公正、公開”的原則進行獨立審計，能客觀公正行使審計權力，保障內部審計順利有序地進行，本文從工作實踐中解析如何進行PPP模式下的工程內部審計。

1 首先確定內部審計實施方案

接到審計任務書后，根據委托方的要求，首先應了解建筑企業管理項目的內部制度，包括財務管理、工程管理、材料機械管理、合同協議、勞務薪酬制度等，有針對性地擬定審計工作計劃，保證以較高的效率完成審計任務，審計實施方案中的審計計劃主要包括：

（1）成立內部審計工作小組。根據工程類別、工程專業特點、工程規模的大小、建筑公司制度及審計時間的要求，成立內部審計小組，擬定審計人員數量、審計人員專業分工，明確審計開始時間與結束時間。

（2）制定審計工作制度、審計質量保證措施、審計進度保證措施。

（3）制定審計工作程序、重大問題處理程序、審計日記、審計工作底稿、審計取證、現場勘查、審計報告等的編寫要求。

（4）制定階段性審計工作目標，最好每個合同都擬定階段任務、細化到每天或每周計劃完成那些任務、如果未完成任務，需盡快采取進度保證措施或調整工作方案，盡快做到保質保量地完成審計工作任務。

2 其次收集審計必需的基礎資料

（1）收集資料是工程內部審計的基礎，包括兩大部分，工程管理文件和工程技術文件，工程管理文件包括公司內部管理文件、規章制度、審批程序等，工程技術文件有：初步設計或施工圖設計文件及其造價文件、投標工程量清單及合同協議書、工程結算文件、工程變更文件及附件，設計修改文件及附件等。

（2）現場取證資料的收集，現場做好實地測量、圖片整理、音響資料錄制。

3 最后分析內部審計的工作要點

結合我們目前審計的案例來講，內部審計范圍為建筑企業為項目生產而產生的項目勞務招募、建設施工、完工結算等項目建設全過程的經濟活動以及與之相關聯的各項工作。主要工作包括建筑企業對所隸屬集團公司的制度執行情況；工程造價的確定、控制和支付情況；資金使用、管理及核算情況；物資的管理和核算情況等，本文著重從以下四個方面進場闡述：

3.1 建筑企業對集團公司制度的執行情況

企業內部審計主要是以項目部為主要審計對象，建筑項目部主要受集團公司委托管理項目，目前國有企業和中央企業的工地建設主要采用項目部管理建設施工，項目部代表建筑企業管理工程項目，主要負責項目合同、施工進度、質量、投資的管理，要快速管理好項目部，必須按照集團公司管理制度管理項目，因為公司規章制度是公司得以順利運行的保障，是公司領導層經營公司的綱領性文件，是多任領導管理公司的精華體現。

對此，作為內部審計人員來說，首先收集集團公司的管理制度，主要收集項目部組建，勞務單位招募、勞務單位合同簽訂等方面的管理制度，對照管理制度檢查項目部是否按照集團公司管理制度進行管理工程，如項目部組建是否有集團公司的發文，項目部人員數量、人員資質是否滿足項目建設的要求，勞務單位的招募是否在集團公司下發的勞務合格名錄中選取，不在勞務名錄中或在黑名單中選取的單位將不能作為中標單位，合同簽訂價是否在公司控制價下進行簽訂，通過對項目部人員資質、勞務單位招募、合同簽訂的審查，對不按照集團規章制度組建的項目部，不得進行項目管理工作；對不按照規章制度選取的勞務單位，不得進行項目施工。內部審計從制度上保證了項目的管理工作和項目的施工得以順利進行，從而降低因勞務單位選擇不慎扯皮的風險，也為后續合同管理的高效運行奠定基礎。

3.2 工程造價的確定、控制和支付情況

對建設項目工程造價的確定、控制和支付情況的審計，是內部審計的重點，也是內部審計出成效的關鍵工作，同時也是委托方最關注的焦點，主要有以下工作：

3.2.1 做好對上工程量臺賬的整理工作

（1）檢查對上工程量臺賬是否建立，通過對工程量臺賬的審核，初步建立基本固定的經承包人、監理、設計方、指揮部四方確認的工程數量臺賬，除變更和索賠等其他額外的投資增加，承包人的對上計量支付應嚴格控制在此臺賬范圍內，這就保證了建筑企業的收入。

（2）審核并確定合同內工程進度款、變更工程價款、合同外新增工程單價或費用、索賠費用。

（3）檢查工程量計量報表以及相關附件的完整性、合規性和準確性。

（4）對主要施工合同段的變更簽證、新增工程項目進行一次清理、審核、認定。

3.2.2 對下工程臺賬、勞務結算的審計

（1）檢查對下勞務單位的工程數量臺賬是否建立，工程數量臺賬建立后，除變更和索賠等其他額外的投資增加，對下勞務單位結算工程量不能超過工程量數量臺賬。

（2）深入工地現場核查工程量，核查對下勞務結算是否與工程進度相符合，是否有高估冒算，超進度對下結算的情況。

（3）做好對上臺賬與對下臺賬的對比，嚴禁對下計量工程量超過對上工程量。

通過工程臺賬的審計，匯總對比對上與對下工程數量臺賬，綜合對比對上計量工程臺賬明細下所對應的對下結算工程數量，檢查對下工程量是否超過對上工程量，如果對下計量超過對上計量應檢查原因，一種原因可能是對上工程量未計量，一種原因是對下勞務單位超額計量，無論哪種原因，都不允許對下工程量超過對上工程量。

3.2.3 工程計量的支付控制

（1）審查施工過程中對勞務單位計量、結算支付情況，關注計量支付超撥款項。

（2）審查計量支付是否按合同協議約定的相關條款進行計量支付；是否按規定程序辦理，有無超撥款、提前計量情況。

（3）審查各清單項目的計量有無與技術規范、合同條款規定的計量支付規則不符的情況。

（4）復核有無重復、遺漏計量、工程數量計算錯誤、計量支付合同外費用的情況。

（5）計量支付是否嚴格按工程數量臺賬進行控制。

（6）關注計量支付超撥款項和勞務單位雙方未達成一致的部分問題，促成在與招募文件、合同文件和現行計價規范不發生沖突的情況下使問題得到有效解決。

3.3 資金使用、管理及核算情況

（1）檢查建筑企業項目部是否按照銀行賬戶及公司結算制度的管理規定開立賬戶、進行資金結算，是否設立“小金庫”或存在資金賬外循環情況。

（2）檢查各項費用的開支是否合規，有無違反國家財經紀律等情況。

（3）檢查有無截留、轉移、擠占、挪用資金和損失浪費等問題。

（4）檢查項目單位自用車輛、設備的購置、租賃、人員工資，包括獎金及各種津貼、補助等費用支出是否控制在規定限額內；各項支出的原始憑證是否真實、合法、合規。

（5）檢查資金結余及債權債務是否真實、準確、完整，是否存在拖欠工程款、農民工工資問題。

（6）涉稅業務咨詢，稅負情況分析。

3.4 物資的管理和核算情況

（1）設備、材料的驗收、保管、使用與維護是否合規有效，財務核算是否真實。

（2）物資的出庫數量與實際用量是否一致，出庫數量及向接收單位收取的物資款是否能與工程進度、工程結算相互印證并形成合理的勾稽關系；這種關系主要是分析工程材料是否節約或浪費，是否存在偷工減料，是否存在倒賣材料。

（3）材料采購的方式是否合理、合法、合規，是否按規定程序進行招投標或比價采購，價格是否符合市場情況。

（4）對材料采購計劃進行核查，確定材料采購的價格、規格、型號、數量與合同要求是否一致。

（5）統供材料否達到設計的相關技術指標，是否符合設計的功能要求。

（6）重點關注特殊規格材料的采購情況。對已購材料因故不能使用的，要分析原因，分清責任，并督促建設單位及時處理，避免造成更大的損失。

4 結束語

綜上所述，PPP項目發展越來越快，而相對于PPP模式的規程和法律發展較慢，在融資較大的建筑企業中，通過對建筑企業的內部審計，能有效地控制建筑企業的成本，從而提高企業的經濟效益，對PPP項目總投資也起到控制作用。