審計師個人特征、事務所特征與審計質量文獻綜述

尹翔毅

【摘要】本文從時間和重要性程度兩方面入手，結合國內外重要文獻，通過對審計師個人特征、事務所特征與審計質量兩個維度的文獻梳理，為接下來審計質量的進一步研究提供思路的參考與借鑒。

【關鍵詞】審計質量;個人特征;事務所特征

一、審計質量

審計質量具有難以觀測和測度的屬性，因此必須采用一些替代變量來衡量審計質量。目前國內外對審計質量的衡量有多種方法，主要有重大錯報，包括會計重述（Kinney，Palmrose & Scholz，2004;Chin&Chi，2009）、盈余質量，包括非正常應計等（Becker&Defond，1998;Francis，Maydew&Spark，1999;原紅旗，韓維芳，2012;閆煥民，2015）、審計意見（Wong and Li，1999;DeFond，2002;原紅旗，李海建，2003;Carey&Roger，2006;Shimin，2010）、財務報告質量（Becker&Defond，1998;原紅旗，韓維芳，2012;劉笑霞，李明輝，2012;丁利，李明輝，呂偉，2012;劉啟亮，2015）、事務所特征（DeAngelo，1981;Xin Change et al.，2009;Gul，2010）、審計費用（Simunic，1996;OSullivan，2000;Engel，Hayes，and Wang，2010）等。

二、審計師個人特征與審計質量

有關簽字會計師個人特征與審計質量的研究主要有以下幾方面：

（一）性別背景。Ittonen（2013）、Cameran（2016）、Li（2017）的研究發現，女性審計師相比男性審計師能夠提供更高的審計質量;但是在審計判斷領域，也有學者有不同的觀點，認為男性簽字會計師比女性簽字會計師更有優勢（于忠泊，2011），男性簽字會計師的審計質量更高（張兆國，2014）;還有學者研究操縱性應計的絕對值與審計師性別之間的關系，發現兩者之間不存顯著相關性（丁利，2012;黃芳琳，2013;閆煥民，2015）。

（二）年齡背景。有研究發現審計師的年齡與審計質量之間存在正相關關系（葉瓊燕，于忠泊，2011;張兆國，2014），但丁利、李明輝和呂偉（2012）發現簽字會計師年齡僅與負向的操縱性應計呈顯著負相關關系。

（三）學歷背景。齊芬霞（2014）和張兆國（2014）發現審計師的受教育程度越高，接受的相關知識越多，審計人員的專業能力越強，審計質量也就越好，國外學者Gul（2013）的研究也支持這一觀點;但也有學者發現學歷對審計質量的影響并不顯著（Li，2017;葉瓊燕，于忠泊，2011;劉笑霞，李明輝，2012;丁利，2012;郭春林，2014）。

（四）職位背景。葉瓊燕和于忠泊（2011）發現簽字注冊會計師職位背景越高，出于對事務所及個人聲譽的考慮，會更加關注審計風險，因此簽字會計師的職位背景越高，審計質量越高，Gul（2013）的研究結果與其一致;然而，丁利（2012）、郭春林（2014）研究認為，簽字會計師的職位對審計質量并沒有顯著影響。

三、事務所特征與審計質量

會計師事務所層面與審計質量的研究主要有以下幾方面：

（一）會計師事務所轉制

不少學者發現發現事務所轉制對審計質量并沒有影響（原紅旗，2003;劉行健，2014），而劉啟亮（2015）則認為事務所轉制后，由于法律風險加大，審計師更加謹慎，更有可能出具非標意見，審計質量也就提高。

（二）會計師事務所規模

王兵，辛清泉（2010）等學者通過實證研究證明會計師事務所規模與審計質量呈顯著的正相關關系，還有學者認為兩者之間不存在正相關關系（原紅旗，李海建，2003;宋衍蘅，2012），或者是呈倒U型（劉笑霞，李明輝，2011）。

（三）行業專長

蔡春和鮮文鐸（2007）認為由于審計師獨立性不強，對客戶經濟依賴性高，會降低審計質量，而劉文軍（2010）、謝盛紋和孫俊奇（2010）持相反的觀點，認為審計師行業專長對于審計質量有正向的促進作用。

（四）審計任期

薛爽（2012）通過研究發現審計任期越長，審計質量越高，即審計任期對審計質量具有正向的影響。但Watts&Zimmerman（1983）提出相反觀點，認為注冊會計師在與客戶長期接觸中很可能建立親密關系，甚至產生依賴心理，進而降低審計質量，國內學者江偉和李斌（2011）、閆煥民（2016）也支持該結論。

（五）事務所的區位特征

隨著空間計量經濟學的發展，越來越多的研究者將事務所的區位地理特征納入了研究的范疇。有研究認為事務所與客戶地理位置越近越能提高審計質量（龔啟輝，2011），或者能夠提高內控質量（郭陽生，2018），但也有研究得出相反的觀點（羅進輝，2016）。

四、總結

審計質量歷來是審計和會計研究的重點，本文通過對于審計質量及其影響因素的綜述，希望能夠為進一步的研究做出貢獻。

參考文獻：

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[3]蔡春，鮮文鐸.會計師事務所行業專長與審計質量相關性的檢驗——來自中國上市公司審計市場的經驗證據[J].會計研究，2007（6）：41-47.

[4]原紅旗，韓維芳.簽字會計師的執業特征與審計質量[J].中國會計評論，2012（3）：275-302.

[5]閆煥民.簽字會計師個人執業經驗如何影響審計質量？——來自中國證券市場的經驗證據[J].審計與經濟研究，2016，31（3）：41-52.