對行政事業單位財務管理中幾個突出問題的思考

山西農業大學動物科學學院 閆 莉

一、目前行政事業單位財務管理中存在的問題

（一）部分財務管理人員填制的記賬憑證不準確

有的單位填制的會計記賬憑證不能準確反映經濟業務的內容，會計科目名稱不規范，處理業務不及時；有些單位到月底結賬時，將當期發生不同經濟業務的多張原始憑證填寫在一張記賬憑證上，分不清會計科目對應的是哪些原始憑證內容，使一張記賬憑證所附的原始憑證數量過多，業務記錄亂而不準確；在年終結賬時，有的單位制作會計憑證不是將收入和支出結轉“結余”科目，而是將收入和支出相對轉，不符合行政單位會計制度規定，使“結余”科目不能正確、完整地反映核算單位的結余狀況；填制會計憑證內容不完整，如附件張數不填寫，或編制人、出納、稽核等相關人員不簽字蓋章。

（二）收受的原始憑證不規范

有些財務人員對原始憑證審核不認真，原始憑證規定的內容填寫不全。如購買實物發票不填數量和單價，有的發票內容籠統，甚至沒有售貨單位蓋章；手續不嚴密，購買實物的憑證只有領導簽批，沒有驗收人或經手人簽字，而且有的領導簽字不規范，白條入賬情況較普遍；一些單位甚至自制原始憑證，格式和內容都不規范。

（三）單位內部控制體制、制度有待完善

會計崗位配置和人員配置不夠合理，業務交叉過雜，人員兼職過多，職責不明確。會計事前、事中、事后審核監督流于形式。也有相當一部分單位未設內審機構，已建立內審機構的單位不能發揮應有的作用；單位內控制度有待完善。一部分單位對建立內部控制制度不夠重視，已建立了內控制度的單位，部分控制制度殘缺不全或有關內容缺乏合理性。但更多的還是有章不循。遇到具體問題時過分強調靈活性，使內部控制制度名存實亡，失去了應有的剛性和嚴肅性。比如，賬戶設置不全、賬簿使用不規范一些單位沒有使用財政部門統一印制的賬簿，現金日記賬和銀行存款日記賬混用或一本賬多年度使用，賬簿在啟用時不填寫“經管人員一覽表”和“賬戶目錄”，會計人員調動時間和接管人員責任不清；賬簿登記發生錯誤時更正方法不規范，有的挖補、涂抹、刮擦、數字書寫錯誤。另外有的單位明細賬摘要說明不全，有的連年度的收支都沒有結轉。有的單位編制的財務報告不全。不少單位財務報告只有報表，沒有報表附注及財務狀況說明，財務報告內容不完整，賬表不符，單位會計出納由一人兼任，移交不規范，內部會計管理失控，給違法違紀行為造成可乘之機。

二、加強行政事業單位財務管理的幾點建議

（一）加強內部監督和控制

一是要建立、健全內部會計制度，保證部門、單位內部會計工作有序進行，如會計人員崗位責任制度、賬務處理程序制度、內部牽制制度、財產清查制度、財務收支審批制度等。進一步加強行政事業單位財務管理，健全財務制度，杜絕違紀違法行為，從源頭上預防腐敗，促進黨風廉政建設和我市經濟有序健康發展，根據《中華人民共和國預算法》《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國政府采購法》和財政部《行政單位財務規則》《事業單位財務規則》等有關法律、法規規定，并結合我單位實際制定。行政事業單位應建立健全單位各項財務管理制度，完善內部監控制度，防止財產、資金流失、浪費或被貪污、挪用。財務管理包括：預算管理、收入管理、支出管理、采購管理、資產管理、往來資金結算管理、現金及銀行存款管理、財務監督和財務機構等項管理。

二是建立、健全內部審計監督制度，促使會計人員依法履行職責，保證會計核算真實反映經濟活動內容。同時強化國有資產內部監督機制，確保國有資產的安全與完整。建立國有資產內部監督制度并將工作的重點放在對國有資產使用、處置及其他情況進行內部監管上，定期或不定期地進行清查盤點，保證賬賬相符、賬實相符。同時建立國有資產處置審批權限制度，處置國有資產必須報國有資產管理部門批準，確保國有資產的安全與完整。各單位要在國有資產管理部門的指導下，結合實際，制定完善的適合本單位資產購置、使用、保管、調撥、轉讓、處置、報廢等各個環節的管理制度，逐步使資產管理制度化、科學化、規范化；要以法律的形式明確行使事業單位國有資產產權，嚴格設定資產登記管理和考核體系，自覺辦理產權登記手續，建立健全考核指標，明確責任，獎優罰充分調動資產管理者的主動性、積極性，從而提高資產管理水平和資產使用效益；加強債權債務管理。對各種借款必須定期清理，及時回收，堅決制止公款私借，暫付款不得長期掛賬。嚴禁利用暫存款隱藏收入，躲避財政監督；要在部門預算的基礎上，實現資產管理與預算管理的有機結合，從而合理配置資產。

三建立，健全 預算管理 行政事業單位應當按照規定編制年度部門預算，報同級財政部門按法定程序審核、報批。部門預算由收入預算、支出預算組成。 行政事業單位依法取得的各項收入，包括：行政事業性收費、罰款和罰沒收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、捐贈、其他收入等必須列入收入預算，不得隱瞞或少列。行政事業單位取得的各項收入(包括實物)，要據實及時入賬，不得隱瞞，更不得另設賬戶或私設“小金庫”。按規定納入財政專戶或財政預算內管理的預算外資金或罰沒款，要按規定實行收支兩條線管理，并及時繳入國庫或財政專戶，不得滯留在單位坐支、挪用。行政事業單位編制的支出預算，應當保證本部門履行基本職能所需要的人員經費和公用經費，對其他彈性支出和專項支出應當嚴格控制。支出預算包括：人員支出、日常公用支出、對個人和家庭的補助支出、專項支出。人員支出預算的編制必須嚴格按照國家政策規定和標準，逐項核定，沒有政策規定的項目，不得列入預算。日常公用支出預算的編制應本著節約、從儉的原則編報。對個人和家庭的補助支出預算的編制應嚴格按照國家政策規定和標準，逐項核定。專項支出預算的編制應緊密結合單位當年主要職責任務、工作目標及事業發展設想，并充分考慮財政的承受能力，本著實事求是：從嚴從緊、區別輕重緩急，急事優先的原則按序安排支出事項。

四建立健全 采購管理 行政事業單位的貨物購置、工程(含維修)和服務項目，應當按照規定實行政府采購。應當符合采購價格低于市場平均價格、采購效率更高、采購質量優良和服務良好的要求。采購代理機構及其他工作人員在政府采購工作中不得有下列行為：

1.擅自提高政府采購標準：

2.以不合理的條件對供應商實行差別待遇或者歧視待遇；

3.在招標采購過程中與投標人進行協商談判；

4.中標、成交通知書發出后不與中標、成交供應商簽訂采購合同：

5.與供應商惡意串通：

6.在采購過程中接受賄賂或者獲取其他不正當利益；

7.開標前泄露標底：

8.隱匿、銷毀應當保存的采購文件，或者偽造、變造采購文件；

9.其他違反政府采購規定的行為。

五建立健全 資產管理 資產是指行政事業單位占有或使用的能以貨幣計量的經濟資源，包括流動資產(含：現金、各種存款、往來款項、材料、燃料、包裝物和低值易耗品等)、固定資產、無形資產和對外投資等。行政事業單位必須依法管理使用國有資產，要完善資產管理制度，維護資產的安全和完整，提高資產使用效益。 行政事業單位應加強對材料、燃料、包裝物和低值易耗品的管理，建立、健全其內部購置、保管、領用等項管理制度，對存貨進行定期或者不定期的清查盤點，保證賬實相符。 行政事業單位固定資產應實行分類管理。固定資產一般可劃分為房屋和建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產等類型。單位應按照固定資產的固定性、移動性等特點，制定各類固定資產管理制度，進行明細核算，不得隱匿、截留、挪用固定資產。單位應建立固定資產實物登記卡，詳細記載固定資產的購建、使用、出租、投資、調撥、出讓、報廢、維修等情況，明確保管(使用)人的責任，保證固定資產完整，防止固定資產流失。

（二）推廣行政事業單位會計集中核算制度

會計集中核算是將行政事業單位的財務收支實行“集中支付、統一開戶、分戶核算”模式，是深化財政支出改革、強化預算約束、加強預算監督、提高財政資金使用效益的一項新舉措。會計核算中心將行政事業單位的財務核算集中起來，使財政部門對單位的財務監督從事后轉變為事前、事中、事后全過程監督，這有利于財經紀律的貫徹執行，對加強財政監督起到了較大的作用。此項制度在浙江省范圍內部分行政事業單位試運行兩年多來，已取得了明顯的成效。若能在此基礎上積極地加以推廣，則行政事業單位的財務管理工作將會有很大程度的提高。

（三）推廣行政事業單位會計集中核算制度

會計集中核算是將行政事業單位的財務收支實行“集中支付、統一開戶、分戶核算”模式，是深化財政支出改革、強化預算約束、加強預算監督、提高財政資金使用效益的一項新舉措。會計核算中心將行政事業單位的財務核算集中起來， 使財政部門對單位的財務監督從事后轉變為事前、事中、事后全過程監督，這有利于財經紀律的貫徹執行，對加強財政監督起到了較大的作用。此項制度在浙江省范圍內部分行政事業單位試運行兩年多來，已取得了明顯的成效。若能在此基礎上積極地加以推廣， 則行政事業單位的財務管理工作將會有很大程度的提高。

三、結語

行政事業單位財務管理包括預算編制、預算執行、預算評價三個階段和內部控制、資產管理、財務監督等三方面的主要內容。管理的目的就是要達到支出成本最小化，取得社會效益最大化。但目前行政事業單位財務管理普遍弱化，造成這種局面的原因是多方面的。目前行政事業單位的財務管理工作中存在諸多問題，若不加以防范將會造成不良的后果。