從財務角度淺析商業物資采購
——以煙草商業物資為例

四川省煙草公司德陽市公司 周勤學

1 當前物資采購的現狀及原因分析

1.1 供需雙方素質參差不齊

當某物資采購業務需要詢價時，詢價小組人員經常被臨時組織參與，對需詢價采購的物資類別(福利項目或非福利項目)，對供應方的資質(一般納稅人或小規模納稅人)要求不熟悉，就算是其中的財務人員也有可能不是從事稅收板塊的工作因而對稅收政策不熟悉，甚至自身財務業務能力欠缺，缺乏為企業降本增效的敏銳性等，就會導致在詢價過程中無法有效的參與意見。某些供應商報價人員對自身企業資質屬于不明確，自身企業能否開具專票或普票不清楚，企業承擔的稅負不明，甚至不會計算不含稅價，不論詢價小組是詢含稅價還是不含稅價，對方報出的價格與招標方的需求存在一定的偏差。

1.2 招標文件編制不嚴謹

當有小規模納稅人和一般納稅人同時參與投標時，沒有考慮到如何比價，以采購非職工福利項目時舉例，如果籠統的都以不含稅價進行比價，招標文件未強制規定小規模納稅人必須出具專票，將有兩種情況出現：一是小規模納稅人如果以不含稅價中標，開具普票來結算，企業可能會承擔小規模納稅人普票上的不含稅價和稅金，導致企業成本不可控增加；二是如果要求小規模納稅人必須出具專票，由于小規模納稅人無論自行開具專票或請稅務代開專票，都需要承擔相應的稅金。在目前的稅收政策下，如果小規模納稅人月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元)時，可以免征增值稅，那小規模納稅人就不能享受國家稅收優惠帶來的紅利，這在一定程度上會制約小規模納稅人參與競標的熱情，無形之中會對企業招標結果是否最理想增加不確性。

1.3 合同簽訂存在風險

一是當某招標項目以含稅總價中標并簽訂合同，沒有在合同中明確不含稅的單價、總價和稅率，當遇增值稅稅率下調時，企業按含稅總價繼續付款，企業可能會存在多承擔費用的風險；二是筆者曾遇到的情況，某小規模納稅人以不含稅價中標了一項非福利項目時，合同中都未約定開具專票還是普票，導致小規模納稅人開具普票來收款，收款金額包括中標的不含稅價+稅金，財務發現這一情況時與招標部門溝通，招標部門以為無論對方開專票還是普票的不含稅價就是企業承擔的成本費用，而不知普票的稅金不能抵扣，招標方當即要求此小規模納稅人換票，以普票上的價稅合計作為付款金額，這其實與簽訂的合同存在爭議，如果小規模納稅人不愿換票，堅持用中標的不含稅價+稅金以普票結算，招標部門是沒有辦法且必須履行合同的。鑒于招標方相對較為強勢，加之標的不大，所以最終小規模納稅人重新進行了換票處理。但由于合同簽訂考慮不周產生的瑕疵引發的供需雙方矛盾，確實需要規避。

1.4 以不含稅價作為限價進行職工福利項目招標的弊端

當中標供應方是一般納稅人，開具的增值稅專用發票稅金不能抵扣；如果是小規模納稅人以不含稅價中標，不論開具普票還是專票稅金均不可抵扣，那企業想以不含稅價作為控制成本費用的方式就不可取，出現這樣的情況一是會讓企業的成本費用由于中標方的不同變得不可控，二是一般納稅人以低于小規模納稅人的不含稅價中標而企業承擔的成本反而更高。而這兩種情況都是招標企業不愿也不可能接受的，這與招標方的初衷相背離。所以對于職工福利項目的采購，用不含稅價來進行招標是不太科學的。筆者單位曾經出現過招某福利項目時，以不含稅價作為限價來組織競爭性談判時，由于品類較多、單價較低，應標方無法報出不含稅價進行比價時(因為要以下浮比例來確定供應商)，現場不得不將不含稅限價改為含稅限價才讓招標流程得以繼續，這雖然取得了所有投標人的認可，但就物資采購的規范性和嚴謹性來說是存在問題的。

通過對以上出現的幾種情況進行分析，筆者認為存在參與物資采購整個流程的人員專業素質參差不齊，培訓不足，一些采購部門的計劃性不強，重視度不夠等都一定程度制約了物資采購的規范性和嚴謹性、效益性，這確實需要在以后的物資采購工作中加以注意和提升改進的方面。

2 加強物資采購過程中的財務前置作用

2.1 加強物資采購專業培訓

一是物資采購歸口管理部門組織相關人員對物資采購相關制度的培訓學習；二是財務部門組織部門人員針對物資采購中涉及稅收政策、發票類別、合同簽訂條款中關于稅金及價款的約定等培訓。

2.2 物資采購歸口部門加強招標采購的計劃性

采購歸口部門在組織詢價前，應先將采購事項提前一段時間告知詢價小組的組員，特別是財務人員必須充分了解采購事項，通過小組人員充分溝通商定后確定詢價方法、途徑、如何確定最高限價才會更加科學。

2.3 參與物資采購人員相對固定

由于詢價、評審等人員分屬不同部門工作均屬兼職，人員經驗的積累顯得尤為重要，如果人員不相對固定，倉促參與詢價、評審，無法提出科學的意見建議，對物資采購制定限價及后續招標過程均會產生一定的影響。

2.4 針對不同類別的物資采購事項建議

(1)采購事項屬于職工集體福利，建議詢含稅價作為招標限價，在招標文件中明確不論是一般納稅人還是小規模納稅人來應標，均用含稅價進行比價，如果是一般納稅人中標，合同簽訂中應要求對方開具專票，雖然稅金不能抵扣，但必須考慮到如果增值稅稅率下調會讓本單位有降低成本的可能性，在合同中應增加增值稅稅率下調時供貨方減少的稅金相應減少采購方付款金額的條款；如果是小規模納稅人中標，在簽訂合同時約定對方開具普票結算，在合同中同樣增加增值稅稅率下調時供貨方減少的稅金相應減少采購方付款金額的條款。

(2)非福利事項中的采購批量的辦公類、消耗類、包裝物資等，當投標方可以是一般納稅人和小規模納稅人時，在確定招標限價時要建議詢一般納稅人的不含稅價和小規模納稅人的含稅價來確定招標限價，但考慮到后續招標可能會出現兩種情況，一種是招標文件標明一般納稅人和小規模納稅人都采用不含稅價進行比價，無論是誰中標合同簽訂必須要求提供增值稅專用發票；另一種是招標文件中明確如果是一般納稅人用不含稅價來比價，一般納稅人中標在簽訂合同時明確必須開具專票；如果是小規模納稅人就用含稅價來比價，小規模納稅人中標在簽訂合同時明確可開具普票。

非福利事項中采購批量的辦公類、消耗物資、包裝物資等，當要求供應商必須是一般納稅人時，就直接詢一般納稅人的不含稅單價來確定最高限價，在招標文件中明確用不含稅價進行比價，那簽訂合同時必須要求中標方提供增值稅專用發票來進行結算，稅率在合同中明確，不含稅價是多少要寫明，還要增加若遇增值稅稅率下調，由合同中標明的不含稅價加上下調后的增值稅稅率計算的稅金作為合同執行的付款金額。

(3)工程項目和大型設備投資安裝項目等，由于采購方要求的供應商資質較高，一般要求一般納稅人參與時，這時的招標限價建議詢含稅總價來進行確定，招標文件中可采用總價進行招標，合同簽訂時必須要求中標方提供增值稅專用發票來進行結算，且將中標時工程項目的綜合單價和大型設備投資需安裝項目總價計算為不含稅價進行明確，還要增加若遇國家增值稅稅率下調，由合同中標明的不含稅價加上下調后的增值稅稅率計算稅金作為合同執行的付款金額條款。

(4)針對特別小額的零星維修、小額綠化項目采購等，鑒于采購體量小且較靈活的服務，可選擇的范圍較窄，供應商多為小微企業或個體工商戶，對方素質普遍較低且無法自行開票，建議在詢價和比價時均采用含稅價，且在合同簽訂時要與對方充分溝通，因為不論對方是自行開具還是稅務局代開專票，就意味著供應方會因為承擔稅金減少自己的實際所得，這是供應方不能接受的；不論對方是自行開具還是稅務局代開普票，一定額度內是不用交稅的，供應方的實際所得就能得到保障，所以雙方都必須明白這個道理再進行合同約定，采購方不要一味地要求對方開具專票，不然會給后續的執行帶來麻煩甚至會扯皮。此外，當這種情況的投標人出現一般納稅人時，就可參考上述第(2)種情況進行比價和合同的約定。

3 結語

一個單位物資采購涉及物資采購預算、某些資產單價控制標準，還有一些特殊行業稅率多樣性和綜合不確定性等，本文只是筆者站在財務的角度對本單位曾經出現的一些現象進行分析并所作粗淺的建議，筆者想說明的是不論什么類別的采購物資事項，物資采購歸口管理部門應該組織相關部門特別是財務人員充分溝通，發揮財務在確定最高限價、招標文件的編制、合同簽訂等方面的前置作用，這將會對企業的物資采購流程高效有序、降本增效、避免糾紛等有所幫助。