耕地占用稅減免的十四種情形

紀宏奎 趙輝 張國永

耕地占用稅是對占用耕地、園地、林地、草地、農田水利用地、養殖水面、漁業水域灘涂以及其他農用地建設建筑物、構筑物或者從事非農業建設的行為征收的一種稅。根據《耕地占用稅法》《耕地占用稅法實施辦法》以及《國家稅務總局關于耕地占用稅征收管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第30號）等規定，耕地占用稅減免包括以下14種情形：

1.軍事設施占用耕地免征耕地占用稅。免稅的軍事設施，是指《軍事設施保護法》第二條所列建筑物、場地和設備。具體包括：指揮機關，地面和地下的指揮工程、作戰工程；軍用機場、港口、碼頭；營區、訓練場、試驗場；軍用洞庫、倉庫；軍用通信、偵察、導航、觀測臺站，測量、導航、助航標志；軍用公路、鐵路專用線，軍用通信、輸電線路，軍用輸油、輸水管道；邊防、海防管控設施；國務院和中央軍事委員會規定的其他軍事設施。

2.學校占用耕地免征耕地占用稅。免稅的學校，具體范圍包括縣級以上人民政府教育行政部門批準成立的大學、中學、小學，學歷性職業教育學校和特殊教育學校，以及經省級人民政府或其人力資源社會保障行政部門批準成立的技工院校。學校內經營性場所和教職工住房占用耕地的，按照當地適用稅額繳納耕地占用稅。

3.幼兒園占用耕地免征耕地占用稅。免稅的幼兒園，具體范圍限于縣級以上人民政府教育行政部門批準成立的幼兒園內專門用于幼兒保育、教育的場所。

4.社會福利機構占用耕地免征耕地占用稅。免稅的社會福利機構，是指依法登記的養老服務機構、殘疾人服務機構、兒童福利機構及救助管理機構、未成年人救助保護機構內專門為老年人、殘疾人、未成年人及生活無著的流浪乞討人員提供養護、康復、托管等服務的場所。“養老服務機構”，是指為老年人提供養護、康復、托管等服務的老年人社會福利機構，具體包括老年社會福利院、養老院（或老人院）、老年公寓、護老院、護養院、敬老院、托老所、老年人服務中心等；“殘疾人服務機構”，是指為殘疾人提供養護、康復、托管等服務的社會福利機構，具體包括為肢體、智力、視力、聽力、語言、精神方面有殘疾的人員提供康復和功能補償的輔助器具，進行康復治療、康復訓練，承擔教育、養護和托管服務的社會福利機構；“兒童福利機構”，是指為孤、棄、殘兒童提供養護、康復、醫療、教育、托管等服務的兒童社會福利服務機構。具體包括兒童福利院、社會福利院、SOS兒童村、孤兒學校、殘疾兒童康復中心、社區特教班等；“社會救助機構”，是指為生活無著的流浪乞討人員提供尋親、醫療、未成年人教育、離站等服務的救助管理機構，具體包括縣級以上人民政府設立的救助管理站、未成年人救助保護中心等專門機構。

5.醫療機構占用耕地免征耕地占用稅。免稅的醫療機構，是指縣級以上人民政府衛生健康行政部門批準設立的醫療機構內專門從事疾病診斷、治療活動的場所及其配套設施。醫療機構內職工住房占用耕地的，按照當地適用稅額繳納耕地占用稅。

6.農村居民經批準搬遷，新建自用住宅占用耕地不超過原宅基地面積的部分，免征耕地占用稅。

7.農村烈士遺屬、因公犧牲的軍人遺屬、殘疾軍人以及符合農村最低生活保障條件的農村居民，在規定用地標準以內新建自用住宅，免征耕地占用稅。

8.鐵路線路占用耕地減按每平方米二元的稅額征收耕地占用稅。減稅的鐵路線路范圍限于鐵路路基、橋梁、涵洞、隧道及其按照規定兩側留地、防火隔離帶。專用鐵路和鐵路專用線占用耕地的，按照當地適用稅額繳納耕地占用稅。

9.公路線路占用耕地減按每平方米二元的稅額征收耕地占用稅。減稅的公路線路，是指經批準建設的國道、省道、縣道、鄉道和屬于農村公路的村道的主體工程以及兩側邊溝或者截水溝。具體包括高速公路、一級公路、二級公路、三級公路、四級公路和等外公路的主體工程及兩側邊溝或者截水溝。專用公路和城區內機動車道占用耕地的，按照當地適用稅額繳納耕地占用稅。

10.飛機場跑道、停機坪占用耕地減按每平方米二元的稅額征收耕地占用稅。減稅的飛機場跑道、停機坪，具體范圍限于經批準建設的民用機場專門用于民用航空器起降、滑行、停放的場所。

11.港口占用耕地減按每平方米二元的稅額征收耕地占用稅。減稅的港口，具體范圍限于經批準建設的港口內供船舶進出、停靠以及旅客上下、貨物裝卸的場所。

12.航道占用耕地減按每平方米二元的稅額征收耕地占用稅。減稅的航道，具體范圍限于在江、河、湖泊、港灣等水域內供船舶安全航行的通道。

13.水利工程占用耕地，減按每平方米二元的稅額征收耕地占用稅。減稅的水利工程的具體范圍，限于經縣級以上人民政府水行政主管部門批準建設的防洪、排澇、灌溉、引（供）水、灘涂治理、水土保持、水資源保護等各類工程及其配套和附屬工程的建筑物、構筑物占壓地和經批準的管理范圍用地。

14.農村居民在規定用地標準以內占用耕地新建自用住宅，按照當地適用稅額減半征收耕地占用稅。