循環經濟視角下資源價值流成本會計的應用研究

（陽光學院，福建 福州 350015）

循環經濟發展是新經濟形勢下國家關注的焦點，循環利用各類資源是行業企業在深化改革、高質量發展過程中不可忽視的重要方面。資源循環利用和企業的物質流、價值流密切相關[1]，在各類資源循環周轉過程中企業的運營成本、經濟利潤都會受到一定程度的影響。企業要站在循環經濟發展的高度，深化認識資源價值流成本會計，在聯系實際、剖析問題的過程中提出可行的策略，優化資源價值流成本會計應用各環節，在循環利用、成本控制過程中充分展現各類資源價值，持續提升經營能力以及行業核心競爭力。

一、循環經濟以及資源價值流成本會計概述

（一）循環經濟

隨著社會以及行業深層次發展，傳統經濟模式的弊端不斷呈現，難以滿足新時代下經濟發展、資源利用、環境保護的客觀要求。和傳統經濟模式相比，循環經濟模式有著根本上的區別，是在生態系統、生產過程、經濟增長協調統一的基礎上借助零污染的技術工藝流程，高效、循環利用各類資源。減量化、資源化、再利用是循環經濟模式應用中必須堅持的原則，高效率、低能耗、低排放是其呈現的主要特點[2]。循環經濟發展在地區生態環境治理、可持續發展戰略實施等方面起到促進作用，強調行業經濟發展、自然環境保護二者深度銜接，促使企業在經濟利潤增長過程中各類資源得到有效轉化，在循環利用過程中最大化降低各類資源消耗量的同時無廢物以及污染物排放，促使行業經濟迅速發展的同時生態環境問題也能得到有效解決，將經濟發展、環境保護深度整合，在生態系統高效運轉的基礎上實現循環經濟發展戰略目標。

（二）資源價值流成本會計

資源價值流成本會計就是在持續跟蹤、高效控制應用到生產經營各環節各類資源的基礎上量化一系列影響因素的同時科學流轉各類資源，精準核算生產經營各環節消耗的資源以及支出的成本。資源價值流成本會計最早出現在德國材料流轉成本會計中[3]，革新粗放式經濟增長模式是其應用到德國制造行業中的關鍵性目的，從根本上改變制造行業各類型企業發展中排放以及污染較高的現狀，更好地朝著新型工業化方向發展。在循環經濟發展背景下，我國對資源價值流成本會計的重視程度日漸提升，行業企業運營發展中資源利用、成本管控等發生了明顯的變化，要在應用資源價值流成本會計過程中優化資源流轉，在成本調配、管理、控制的基礎上準確、快速計算生產經營活動開展中各類廢棄物成本，包括和廢棄物成本緊密聯系的其他信息，在成本核算、成本管理的過程中科學處理產生的各類廢棄物，分析、控制影響因素的同時有效流轉、循環應用內部資源，在發揮效能作用過程中深化資源價值流的同時高效控制經營成本。

二、循環經濟視角下資源價值流成本會計應用優勢

資源在行業各類型企業生產、經營、發展中起到關鍵性作用，企業經濟利潤獲取、綜合效益提升、核心競爭力增強等和各類資源利用程度有著直接關系，在經營發展過程中高效利用各類資源尤為重要。與此同時，在循環經濟背景下，行業企業的物質流、價值流發生了全新的變化，要將循環周轉方式應用到生產經營活動開展中，運營成本、經濟利潤兩大層面會受到特別大的影響[4]，成本計算方法也需要進一步完善。資源價值流成本會計方法優勢明顯，符合新時代下循環經濟發展中呈現的實際要求，將其應用到企業運營發展中是可行的。資源價值流成本會計應用優勢體現在多個方面，可以將循環經濟發展理念滲透到行業企業生產經營全過程，更好地助力企業深化改革以及轉型發展，得以生存的同時走上長遠發展的道路；可以將管理、核算等深度聯系，高效管理以及控制應用到生產經營中的各類資源，準確核算各環節消耗的資源、應用的成本，促使各階段生產經營活動開展中各方面會計信息有著較高的透明度，便于企業經營者、管理者隨時全面、深入了解各類資源以及資金利用情況，及時發現、解決資源閑置、資金浪費等問題，在探究、分析核算結果的基礎上完善資源以及資金利用各環節，在資源高效、循環使用過程中保證質量的同時減少各方面支出的成本，同步提升資源利用價值、資金利用效率，降低各類資源消耗、減少污染物排放量的同時順利實現制定的節能以及減排目標。資源價值流成本會計應用可以將資源、成本兩大環節管理無縫銜接，最大化降低在各類資源方面支出的成本，合理調配、有效應用內部資金，確保各項生產經營活動開展中有充足的資金，同時優化資源流、資金流等，在污染物排放量達標的基礎上降低生產經營活動開展中對周圍環境的污染程度，在核算、分析、管理的過程中控制各類成本風險發生，優化成本預算、成本核算、收支管理等環節[5]，促進經濟利潤持續增長，全面提升經濟、社會以及生態效益，在打造品牌效應過程中提升綜合競爭力，在循環經濟發展浪潮中站得更高、走得更遠，在可持續發展過程中促使行業經濟發展、生態環境保護深度銜接，為實現循環經濟發展戰略目標提供重要支撐力量。

三、循環經濟視角下資源價值流成本會計應用對策

在循環經濟背景下，行業企業運營發展中內外環境動態變化，資源價值成本會計應用涉及多個方面的同時會受到多層面因素影響。企業要全面、深入探析內部資源利用、損耗以及成本計算情況，量化分析影響因素的同時通過多樣化途徑科學應用資源價值流成本會計，確保會計信息更加準確、完整、透明[6]，高效控制資源利用、損耗以及成本、風險，提高資源價值流成本會計應用效果以及經營能力、綜合效益。

（一）深化認識資源價值流成本會計，高度重視物質流、價值流

企業要從循環經濟發展的角度出發，深化認識資源價值流成本會計，準確把握概念、特征、優勢、應用要求、注意事項等[7]，包括其和傳統成本計算模式的區別，在對比、探析過程中從思想層面提升對其的重視程度。企業要全方位、深層次把握循環經濟背景下資源利用、污染物排放等方面提出的新要求，探究自身運營發展中各類資源利用、損耗等情況，包括成本預算、成本核算、成本管控等情況，在綜合把握的基礎上科學應用資源價值流成本會計，從根本上優化成本計算全過程，全面提升成本計算質量。此外，企業要以循環經濟為出發點，深層次認識物質流、價值流，將其和成本會計有機聯系，提高重視程度的同時將資源循環模式應用到生產經營中，以高效、循環利用各類資源為核心，合理劃分物質流，即大循環物質流、中循環物質流、小循環物質流[8]，深化把握物質流、價值流二者之間的關系，綜合考慮影響成本的因素，從資源利用、資源損耗、廢棄物處置等方面入手，圍繞經營生產中價值流循環，靈活利用資源價值流成本會計，確保在處理過程中披露的會計信息和生產經營各環節實際情況吻合，有效防止存在較大的偏差。

（二）明確資源價值流成本會計應用方向與目標，制定應用方案以及流程

企業要在聯系自身運營發展方向以及生產經營實際的基礎上站在循環經營的視角，重新審視內部成本計算，精準定位的同時明確資源價值流成本會計應用的方向，以資源價值流為導向，規范化開展成本會計工作。企業要在明確方向的過程中立足內部生產經營各環節，多層次量化剖析資源價值流成本會計應用中的各類影響因素，聯系預算、資金管理、核算等[9]，制定、調整應用目標，在分解、分級的過程中滲透到資源價值流成本會計各環節，以目標為基礎，圍繞生產經營技術指標、質量標準等，制定、對比、調整應用方案，在落實過程中滿足現階段循環經濟發展要求，優化利用的同時科學周轉各類資源，合理處置各類廢棄物，在變廢為寶的過程中促使廢棄物資源化，通過加工再利用保證生產經營有序進行的同時節約各類資源，降低資源損耗程度、污染物排放量，將經營生產對周圍環境的影響最小化。此外，企業要將作業流、資源價值流等深度銜接，從生產經營實際出發，制定針對性的資源價值流成本會計流程，明確成本核算、成本管理的要點以及關鍵點，在精準核算過程中深化了解生產經營資源利用程度、成本支出情況，包括影響因素、各類風險，加強資源價值流管理的同時深化成本會計全過程，降低各類風險發生系數，實現各階段資源利用戰略目標，避免成本核算超過設置的成本預算范圍。

（三）合理設置成本中心，歸集、分配成本中心費用

企業要在把握循環經濟發展要求的過程中深化分析作業流，調整資源價值流，圍繞生產工藝流程、成本會計流程，規范化設置內部成本中心[10]，明確生產經營中的成本動因，科學調配資源應用中所需的成本，對整個資源價值流作用下的成本進行合理化核算。隨后，企業要針對循環經濟背景下生產經營呈現的新變化、新特點，構建多個價值流中心，進一步調整設置的成本中心，將整個生產線上的價值流無縫銜接，明確成本計算對象。此外，企業要立足設置的成本中心，歸集生產經營中各方面支出的費用，深化探究的同時準確把握資源消耗、各價值流產出量二者之間的關系，劃分成本中心費用，即直接費用、間接費用，合理歸集直接費用，優化成本核算對象。從生產作業、資源兩大動因入手[11]，分配間接費用，根據生產經營中價值流順序，計算各個價值流成本，以成本動因為基點，在完工合格產品、廢棄物二者間分配與之對應的價值流成本，分別計算完工合格產品總成本、廢棄物總成本，在探究、分析的過程中控制應用到生產經營中的資源以及成本。

（四）構建基于資源價值流的成本會計控制體系，各部門協調配合與明確責任

在運營發展過程中，企業要站在循環經濟發展的視角，構建基于資源價值流的成本會計控制體系，從資源高效利用、再利用、損耗等角度出發[12]，將作業流、物質流、價值流深度結合，調整成本會計控制的要求、要點、標準等，設置成本會計控制框架體系，轉變控制思路的同時制定制度、細則，完善監控、審查、評價、改進等環節，高效控制成本計算的同時強化成本管理、深化資源價值流。企業要在構建控制體系過程中加強內部采購、財務、生產等部門之間的聯系，在引領、指導過程中讓各部門不同崗位人員都參與到資源價值流成本會計各環節，在協調、配合過程中出謀劃策的同時發揮監督等作用，形成合力的同時完善成本計算、管理、調配等，提高各類資源利用效率，促使生產經營中各類廢棄物資源化。此外，企業要根據制定的成本會計控制體系，圍繞整個生產工藝流程以及資源價值流，調整內部相關部門崗位，制定基于成本會計的責任制度，規范化劃分的同時將其落實到具體的工作崗位上，明確崗位人員在資源價值流成本會計應用過程中的責任，在問責的基礎上強化崗位人員責任意識，及時細化分析、科學處理成本核算、成本管理等工作開展中呈現的問題，在資金保障基礎上有序開展生產經營活動，回收、處理各類廢棄物，在循環利用過程中充分展現各類資源功能作用，促使生產經營中資源以及成本管理更加規范化、精細化，實現最大化的綜合效益，不斷完善內部資金鏈，為擴大再生產、長遠發展等提供資金支撐力量，持續提升綜合實力的同時有效應對循環經濟背景下面臨的挑戰，在深層次改革、轉型升級的過程中達到節能、減排的目的。

（五）優化成本核算要求、流程與方法，提高成本核算結果的準確度與全面性

在循環經濟背景下，企業要從資源價值流層面入手，深層次、多角度探析成本核算工作開展情況，落實成本核算新要求，調整已制定的成本核算流程，將其和生產工藝流程深度銜接，優化傳統成本核算方法。企業要圍繞生產工藝流程、成本核算流程[13]，科學應用基于資源價值流的成本核算方法，針對資源循環利用情況、資源價值動態變化以及各類資源在循環周轉過程中呈現的主要特點，嚴格按照具體規定、核算要求、核算流程，全面計量各價值流成本，包括價值流循環中作用到各類產品的成本，明確價值流成本、產品成本二者間的關系，細化把握成本核算的關鍵點，動態控制的同時確保成本核算結果更加精準。此外，企業要在實踐過程中進一步完善基于資源價值流的成本會計方法，控制影響因素、危險點的同時開展針對性的成本核算工作，細化把握應用到生產經營中的所有資源，從高效利用、廢棄損耗層面入手，以合格品、廢棄物為導向，分別計算生產的產品總量、產品生產總成本、資源損耗成本[14]，明確各類廢棄物再利用價值，促使成本核算滿足循環經濟背景下資源循環利用具體要求，促使獲取的成本核算結果具有較高的準確度、全面性。

（六）資源價值流成本核算結果評價與改進，提高資源利用與成本管理水平

企業要從不同角度入手客觀評價、細化分析各階段生產經營中獲取的資源價值流成本核算結果，準確把握各類資源損耗情況，從源頭上探尋、剖析各類資源損耗的原因以及影響因素，探究資源應用中出現的問題，從生產經營實際出發，提出行之有效的方法、策略等，解決資源應用問題的同時改進資源管理以及循環利用質量，在精細化管理過程中將損耗最小化，避免內部資源大量流失，完善資源價值流。企業要在綜合評價的過程中探析成本核算問題，以資源價值流為導線，強化循環經濟背景下成本核算全過程，加大成本風險控制、成本管控的力度，在資源循環利用、廢棄物資源化過程中將成本最小化，最大化提高資源利用以及成本管理水平，在提質、增效的基礎上實現節能與減排目標。

（七）構建資源價值流成本會計管理系統，加強會計人才隊伍建設

在信息化大環境下，企業生產經營、資源、成本等管理信息化勢在必行。企業要立足現階段循環經濟發展，從自身運營發展方向、目標以及成本管理、資源利用等角度出發，靈活應用到信息技術、大數據技術、智能控制技術等，構建合理化的資源價值流成本會計管理系統，和設置的生產經營管理系統有機結合。圍繞作業流、物質流、資金流、價值流、信息流，聯系生產工藝流程、成本核算流程、資源利用流程等[15]，合理設置系統模塊，成本預測、成本計算、成本管理、資金調配、監督與審查、資源損耗分析、風險防控等，無縫銜接的同時利用現代技術手段，設置集生產經營、資源、成本于一體的數據庫以及資源共享平臺，和各項模塊深度整合，促使構建的資源價值流成本會計管理系統穩定運行，動態監控資源以及成本利用全過程，在持續跟蹤、精準反饋的基礎上深挖、提取、分析重要的信息數據，隨時了解生產經營各環節資源以及資金使用情況，在信息資源共享的過程中促使內部各部門深度聯系，共同致力于資源利用、成本管控，在科學決策的基礎上持續改進成本會計管理質量，全面提升生產經營管理水平。此外，企業還要加強內部會計人才隊伍建設，以資源價值成本會計為出發點，深化把握循環經濟背景下會計人才知識水平、思維、能力、素質等方面呈現的新變化，引進高素質的會計人才，填補內部成本會計崗位空缺，調整內部會計人才結構體系。企業要加強會計崗位培訓，在系統化考核的基礎上對不同崗位會計人員進行系統化理論教育，學習資源價值流成本會計理論、知識以及相關的法律法規、技術，夯實會計理論基礎的同時具備較高的職業道德素養，在線上模擬培訓、線下實踐培訓過程中提升成本會計技能水平、崗位勝任力以及綜合素質，在人才保障的過程中最大化提高資源價值流成本會計應用效果，順利實現各階段生產經營戰略目標。

四、結語

總而言之，在循環經濟背景下，資源價值流成本會計應用有著重要的現實意義。企業要將理論探究、實踐探索有機結合，站在時代、行業以及循環經濟發展的視角，重新定位運營發展方向，轉變資源利用、成本管控的思路，深化探尋資源價值流成本會計應用路徑、對策，優化資源流轉的同時高效管理、控制應用到生產經營各環節的成本，在會計信息透明化的過程中最大化提高各類資源利用價值，經濟利潤持續增長的同時實現各階段節能、減排的戰略目標，在經濟、社會以及生態效益有機聯系過程中增強綜合實力，在循環經濟發展理念落地生根中實現健康、協調以及持續發展，全面推動所在行業以及循環經濟發展進程。