政府會計制度下高校成本核算研究

(湖南中醫(yī)藥高等專科學(xué)校財務(wù)處 湖南 株洲 412012)

一、研究背景

隨著財政體制進(jìn)一步改革，自2019年1月1日起，我國在行政事業(yè)單位中開始實施政府會計制度。高校成本核算是指高校在育人過程中發(fā)生的，可用貨幣計量的資源的消耗。受我國高校辦學(xué)模式的影響，高等教育作為一項準(zhǔn)公共用品，教育成本核算意識薄弱，外部要求、內(nèi)部動力均不足。隨著政府會計制度的改革以及高校辦學(xué)模式的多樣性，為滿足各方需求，實現(xiàn)內(nèi)涵式發(fā)展需要，高校教育成本日益受到各界關(guān)注。

二、當(dāng)前高校成本核算存在的主要問題

(一)高校成本管理意識不強(qiáng)

高校管理層是受政府委托管理高校，高校作為非盈利公益機(jī)構(gòu)，不尋求利潤為目的，在缺乏有效監(jiān)督的情況下，管理層往往缺乏加強(qiáng)成本控制的內(nèi)在動力。長此以往，造成高校教職工對成本管理意識不高，單位成本核算制度不健全，尚未建立科學(xué)、合理的成本核算體系。由于高校成本管理意識的淡薄，無法對高校資源耗費、成本控制、績效審核等方面提供有力的財務(wù)數(shù)據(jù)，造成資源浪費、資產(chǎn)流失等現(xiàn)象時有發(fā)生。

(二)沒有建立統(tǒng)一的成本核算體系

在收付實現(xiàn)制的核算模式下，不具備成本核算的條件，政府會計制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，能更全面、更清晰反映高校的財務(wù)信息，為高校建立統(tǒng)一的成本核算體系提供了理論基礎(chǔ)。當(dāng)前，政府會計制度實施不到2周年，很多高校的財務(wù)核算仍處于摸索階段，進(jìn)行成本核算的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、成本核算對象、成本項目的界定、成本核算方法等一系列問題都還未解決，不利于建立統(tǒng)一的成本核算體系。

(三)高校教育經(jīng)費整體支出績效評價有關(guān)成本指標(biāo)過于片面

當(dāng)前，財政部門要求高校每年對單位整體支出開展績效評價工作，單位開展整體支出績效評價有利于監(jiān)督財政資金合理有效使用，成本指標(biāo)的評價是整體績效評價的組成部分。由于當(dāng)前許多高校并未建立統(tǒng)一的成本核算體系，也沒有建立成本評價制度和成本評價指標(biāo)體系，高校成本核算也并未真正納入高校的日常管理之中。在此情況下，單位整體績效評價財務(wù)成本指標(biāo)也比較粗糙、淺略，僅僅要求高校提供一些基本財務(wù)信息，而未建立可反映高校綜合辦學(xué)質(zhì)量的教育成本指標(biāo)，從而忽略了那些反映高校綜合辦學(xué)質(zhì)量的教育成本指標(biāo)。由于評價制度、評價指標(biāo)體系的缺失，使高校在教育成本核算與管理中缺乏外在壓力和內(nèi)在動力，不利于推進(jìn)高校成本管理工作。

(四)高校信息化水平有待進(jìn)一步提高

隨著網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)的不斷發(fā)展，高校信息化建設(shè)已基本實現(xiàn)部門管理軟件化管控，但由于未建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)交換平臺，各部門信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)并未實現(xiàn)數(shù)據(jù)交換、共享，信息系統(tǒng)未集成容易造成信息孤島，使得高校內(nèi)部信息缺乏一致性，財務(wù)部門無法快速獲得成本管理足夠完整的數(shù)據(jù)信息，不利于成本核算。

三、完善高校教育成本核算工作的建議

隨著政府會計制度的全面實施，高校開展成本核算的環(huán)境已基本具備。政府會計制度的頒布將改變教育經(jīng)費粗放式投入，為實現(xiàn)高校內(nèi)涵式發(fā)展提供堅實基礎(chǔ)，高校加強(qiáng)成本管理能更好控制教育經(jīng)費支出，為單位決策提供科學(xué)依據(jù)，綜合提高單位財務(wù)管理水平。但是，要真正構(gòu)建起與高校發(fā)展相契合的成本核算制度體系，不但需協(xié)調(diào)、融合各項制度和規(guī)則，還需制定、細(xì)化成本核算的標(biāo)準(zhǔn)和細(xì)則。

(一)構(gòu)建統(tǒng)一的成本核算體系

高校過去無法實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化的成本核算體系，主要是由于缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)與指引。財政部門應(yīng)借鑒企業(yè)成本管理經(jīng)驗，在政府會計制度的框架基礎(chǔ)上，加快制定與行政事業(yè)單位相適應(yīng)的成本核算標(biāo)準(zhǔn)體系，出臺高校直接費用歸集的方法，間接費用分配標(biāo)準(zhǔn)的確定、成本信息披露的方式等等。教育部門應(yīng)會同財政部門，結(jié)合高校功能定位和職能目標(biāo)，細(xì)分教育行業(yè)類別歸集和分配各項成本，進(jìn)一步細(xì)化成本核算實施指引，規(guī)范教育行業(yè)成本的確認(rèn)、計量和報告等。各高校應(yīng)根據(jù)單位自身的戰(zhàn)略目標(biāo)，結(jié)合自身發(fā)展特征，制定相應(yīng)成本管理制度、提出成本核算實施步驟、建立成本核算體系。

(二)建立有效的評價監(jiān)督機(jī)制

財政、教育主管部門要全力推動各高校成本核算體系建設(shè)，落實全面預(yù)算，加強(qiáng)成本管控，切實履行對各高校教育經(jīng)費的監(jiān)督和審核職能。各高校要強(qiáng)化成本控制，建立健全內(nèi)控建設(shè)，提升紀(jì)委、監(jiān)委、內(nèi)審工作合力，有效壓減支出，杜絕浪費。同時要利用政府會計制度改革為契機(jī)，提升會計信息的完整性、真實性，使財務(wù)報告更加精準(zhǔn)，要鼓勵社會監(jiān)督，提高經(jīng)費開支的透明度，自覺接受社會監(jiān)督，提升單位管理效能。

(三)及時樹立成本績效觀

國家財政部門已明確表示，在積極推進(jìn)政府會計制度實施的同時，將加快制定政府成本會計制度。高校應(yīng)敏銳把握國家財政改革方向，及時樹立成本績效觀，努力培養(yǎng)開展教育成本核算環(huán)境，積極嘗試將成本績效納入學(xué)校整體績效評價，將成本考核作為單位考核的一項重要指標(biāo)，樹立高校作為國家財政的受托管理者，不僅需對教育成果負(fù)責(zé)，還應(yīng)對教育成果所耗用的成本負(fù)責(zé)。高校管理層應(yīng)在高校日常運營管理中融入完善的成本管理理念，嚴(yán)格執(zhí)行高校成本管控的各項規(guī)定，提升內(nèi)控水平，減少成本支出，提升高校競爭水平。

(四)構(gòu)建成本管理組織機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)人員培訓(xùn)

各高校應(yīng)順應(yīng)新時代發(fā)展要求，主動融入財政改革，增設(shè)成本管理崗位，設(shè)定崗位職責(zé)。各高校應(yīng)積極組織會計人員學(xué)習(xí)政府會計制度，認(rèn)真處理好新舊會計科目的轉(zhuǎn)換和對接工作，優(yōu)化會計核算科目，預(yù)留成本核算科目，及時處理好固定資產(chǎn)攤銷、無形資產(chǎn)折舊等問題。積極學(xué)習(xí)掌握新的核算方法，盡快勝任政府會計制度“雙基礎(chǔ)”、“雙報表”下的核算工作。在信息建設(shè)上，各高校應(yīng)盡快建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)共享平臺，打通各個部門軟件的連接，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的交換共享，從整體上提高財務(wù)工作效率，為成本核算提供真實、全面，準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)源。

四、結(jié)束語

隨著政府會計制度的實施，以及政府綜合財務(wù)報告制度改革的進(jìn)一步深化，高校成本核算工作必將成為高校未來財務(wù)工作的一個重要內(nèi)容，本文基于當(dāng)前成本核算存在的主要問題，對高校成本核算工作作了初步探討，提出了部分建議，實際實施情況遠(yuǎn)比此復(fù)雜。各高校需順應(yīng)改革大潮，主動樹立成本管理意識，調(diào)整人員結(jié)構(gòu)，建立健全成本管理制度，強(qiáng)化成本管理的監(jiān)督工作，使高校整體水平得到進(jìn)一步提升。