政府會計制度下高校成本核算研究

(湖南中醫藥高等專科學校財務處 湖南 株洲 412012)

一、研究背景

隨著財政體制進一步改革，自2019年1月1日起，我國在行政事業單位中開始實施政府會計制度。高校成本核算是指高校在育人過程中發生的，可用貨幣計量的資源的消耗。受我國高校辦學模式的影響，高等教育作為一項準公共用品，教育成本核算意識薄弱，外部要求、內部動力均不足。隨著政府會計制度的改革以及高校辦學模式的多樣性，為滿足各方需求，實現內涵式發展需要，高校教育成本日益受到各界關注。

二、當前高校成本核算存在的主要問題

(一)高校成本管理意識不強

高校管理層是受政府委托管理高校，高校作為非盈利公益機構，不尋求利潤為目的，在缺乏有效監督的情況下，管理層往往缺乏加強成本控制的內在動力。長此以往，造成高校教職工對成本管理意識不高，單位成本核算制度不健全，尚未建立科學、合理的成本核算體系。由于高校成本管理意識的淡薄，無法對高校資源耗費、成本控制、績效審核等方面提供有力的財務數據，造成資源浪費、資產流失等現象時有發生。

(二)沒有建立統一的成本核算體系

在收付實現制的核算模式下，不具備成本核算的條件，政府會計制度引入權責發生制，能更全面、更清晰反映高校的財務信息，為高校建立統一的成本核算體系提供了理論基礎。當前，政府會計制度實施不到2周年，很多高校的財務核算仍處于摸索階段，進行成本核算的固定資產折舊、無形資產攤銷、成本核算對象、成本項目的界定、成本核算方法等一系列問題都還未解決，不利于建立統一的成本核算體系。

(三)高校教育經費整體支出績效評價有關成本指標過于片面

當前，財政部門要求高校每年對單位整體支出開展績效評價工作，單位開展整體支出績效評價有利于監督財政資金合理有效使用，成本指標的評價是整體績效評價的組成部分。由于當前許多高校并未建立統一的成本核算體系，也沒有建立成本評價制度和成本評價指標體系，高校成本核算也并未真正納入高校的日常管理之中。在此情況下，單位整體績效評價財務成本指標也比較粗糙、淺略，僅僅要求高校提供一些基本財務信息，而未建立可反映高校綜合辦學質量的教育成本指標，從而忽略了那些反映高校綜合辦學質量的教育成本指標。由于評價制度、評價指標體系的缺失，使高校在教育成本核算與管理中缺乏外在壓力和內在動力，不利于推進高校成本管理工作。

(四)高校信息化水平有待進一步提高

隨著網絡、信息技術的不斷發展，高校信息化建設已基本實現部門管理軟件化管控，但由于未建立統一的數據交換平臺，各部門信息系統數據并未實現數據交換、共享，信息系統未集成容易造成信息孤島，使得高校內部信息缺乏一致性，財務部門無法快速獲得成本管理足夠完整的數據信息，不利于成本核算。

三、完善高校教育成本核算工作的建議

隨著政府會計制度的全面實施，高校開展成本核算的環境已基本具備。政府會計制度的頒布將改變教育經費粗放式投入，為實現高校內涵式發展提供堅實基礎，高校加強成本管理能更好控制教育經費支出，為單位決策提供科學依據，綜合提高單位財務管理水平。但是，要真正構建起與高校發展相契合的成本核算制度體系，不但需協調、融合各項制度和規則，還需制定、細化成本核算的標準和細則。

(一)構建統一的成本核算體系

高校過去無法實現標準化的成本核算體系，主要是由于缺乏統一的標準與指引。財政部門應借鑒企業成本管理經驗，在政府會計制度的框架基礎上，加快制定與行政事業單位相適應的成本核算標準體系，出臺高校直接費用歸集的方法，間接費用分配標準的確定、成本信息披露的方式等等。教育部門應會同財政部門，結合高校功能定位和職能目標，細分教育行業類別歸集和分配各項成本，進一步細化成本核算實施指引，規范教育行業成本的確認、計量和報告等。各高校應根據單位自身的戰略目標，結合自身發展特征，制定相應成本管理制度、提出成本核算實施步驟、建立成本核算體系。

(二)建立有效的評價監督機制

財政、教育主管部門要全力推動各高校成本核算體系建設，落實全面預算，加強成本管控，切實履行對各高校教育經費的監督和審核職能。各高校要強化成本控制，建立健全內控建設，提升紀委、監委、內審工作合力，有效壓減支出，杜絕浪費。同時要利用政府會計制度改革為契機，提升會計信息的完整性、真實性，使財務報告更加精準，要鼓勵社會監督，提高經費開支的透明度，自覺接受社會監督，提升單位管理效能。

(三)及時樹立成本績效觀

國家財政部門已明確表示，在積極推進政府會計制度實施的同時，將加快制定政府成本會計制度。高校應敏銳把握國家財政改革方向，及時樹立成本績效觀，努力培養開展教育成本核算環境，積極嘗試將成本績效納入學校整體績效評價，將成本考核作為單位考核的一項重要指標，樹立高校作為國家財政的受托管理者，不僅需對教育成果負責，還應對教育成果所耗用的成本負責。高校管理層應在高校日常運營管理中融入完善的成本管理理念，嚴格執行高校成本管控的各項規定，提升內控水平，減少成本支出，提升高校競爭水平。

(四)構建成本管理組織機構，加強人員培訓

各高校應順應新時代發展要求，主動融入財政改革，增設成本管理崗位，設定崗位職責。各高校應積極組織會計人員學習政府會計制度，認真處理好新舊會計科目的轉換和對接工作，優化會計核算科目，預留成本核算科目，及時處理好固定資產攤銷、無形資產折舊等問題。積極學習掌握新的核算方法，盡快勝任政府會計制度“雙基礎”、“雙報表”下的核算工作。在信息建設上，各高校應盡快建立統一的數據共享平臺，打通各個部門軟件的連接，實現數據的交換共享，從整體上提高財務工作效率，為成本核算提供真實、全面，準確的數據源。

四、結束語

隨著政府會計制度的實施，以及政府綜合財務報告制度改革的進一步深化，高校成本核算工作必將成為高校未來財務工作的一個重要內容，本文基于當前成本核算存在的主要問題，對高校成本核算工作作了初步探討，提出了部分建議，實際實施情況遠比此復雜。各高校需順應改革大潮，主動樹立成本管理意識，調整人員結構，建立健全成本管理制度，強化成本管理的監督工作，使高校整體水平得到進一步提升。