區塊鏈技術在財務共享服務中的應用研究

張詠梅 徐政

摘要 區塊鏈技術具有分布式、去中心化、防偽可追溯的特點，在很多領域都能廣泛應用。文章從財務共享服務和區塊鏈技術的特點出發，分析了二者融合的可行性和必要性，并依據區塊鏈技術的基礎架構提出了“區塊鏈+財務共享服務中心”的底層架構，調整了現有財務共享服務的組織結構，并從私有鏈和聯盟鏈的角度闡述了財務共享服務的組織模式構想，進而進行了相關功能設計，并提出了基于區塊鏈的財務共享服務中心的作業模式，以期為區塊鏈背景下的財務共享服務中心的融合和優化研究提供參考。

關鍵詞 區塊鏈技術;財務共享服務;財務應用

一、引言

區塊鏈這一概念最初由中本聰在比特幣白皮書中提出，區塊鏈是比特幣的底層技術，其本質是一個去中心化的數據庫[1]。近年來專家學者對“區塊鏈+會計”進行了建設性的探索，基于區塊鏈技術，可以實現業務活動數據的隱私保護、安全存儲以及不可抵賴證明[2]。區塊鏈在基礎會計場景中的應用體現為數據應用、結構化應用以及流程處理應用，可以結合會計的確認、計量、記錄和報告，為會計工作提供新手段[3]。且未來的社會會計能夠以區塊鏈為基礎實現數據精準、管理精準進而實現智能化的經濟監控[4]。數字分布式記賬不但使得賬簿變得公開透明，而且能夠保證賬簿信息和資產的安全準確，信息不對稱問題大大削弱，使得管理會計的目標更易實現[5]。通過區塊鏈的基礎技術能夠實現去中心化信用的點對點交易，使得大數據能夠更加安全地進行傳輸應用并且能夠保證會計活動的高度安全性和數據的可溯不可篡改性，有利于構建全新的財務核算和共享體系[6]。反觀現階段的財務共享服務，其發展至今在很大程度上改善了財務組織結構、提升了工作效率并在一定程度上降低了運作成本，但隨著財務業務的發展也出現了臃腫化、人力發展停滯化等問題，且數據安全也有潛在風險。隨著大數據時代的來臨，有學者從“大智移云”的角度針對上述問題進行了分析[7]。此外，云計算也為解決這些問題提供了新思路，將財務共享服務和云計算結合構建財務云共享系統也能在一定程度上對傳統財務共享模式進行優化[8]。現如今區塊鏈又為解決傳統財務共享模式存在的問題提供了新的解決方案，有研究表明區塊鏈技術可嵌入會計信息系統并構建“雙鏈”區塊模式實現企業財務共享服務中心流程的再優化[9]。但針對區塊鏈應用于財務共享服務的研究仍在初級階段，如何搭建區塊財務共享的基礎架構、如何對財務共享服務中心進行區塊化的調整以及如何構建具體的區塊財務共享作業模式仍需進行深入的探討。本文基于這些問題對“區塊鏈+財務共享”進行嘗試性的探索并進行前景展望，以期能夠促進未來財務共享服務的發展。

二、區塊鏈與財務共享服務

（一）區塊鏈

區塊鏈本質上講是以加上時間戳的區塊形式存在的一組數據實施散列，每一個隨后的時間戳都對之前的一個時間戳進行增強，這樣就形成了一個鏈條[10]。區塊鏈技術則是指包括哈希算法（Hash）、數字簽名、時間戳技術以及工作量證明（PoW）等技術在內的一種去中心、去信任的底層技術，是區塊鏈同各領域相結合的基礎。

區塊鏈能夠給互不信任的雙方或多方，在沒有權威中介的統籌下放心地進行信息互換與價值互換，得益于去中心化、去信任、信息不可篡改、可追溯、匿名、開放以及自治等基本特征。區塊鏈能夠具備上述基本特征，得益于P2P網絡、共識機制密碼技術等關鍵技術。

區塊鏈技術的底層架構是實王見區塊鏈拓展應用的基礎。區塊鏈基礎架構和通信OSI七層協議類似但也有不同，其架構具體來說分為六層（如圖l所示），包括數據層、網絡層、共識層、激勵層、合約層、應用層。每層分別完成一項核心功能，各層之間相互配合，實現一個去中心化的信任機制[11]。

對于區塊鏈技術的發展階段權威的劃分方法是由斯萬在其著作《區塊鏈——新經濟藍圖》中提出的，共劃分為三個階段：區塊鏈1.O、區塊鏈2.O以及區塊鏈3.0[12]。不同的發展階段以及相應的應用場景如圖2所示。

（二）財務共享服務

財務共享服務中心是對傳統財務運作模式的全面改革，其核心思想是“專業分層、業務融合”，具體來講就是構建一個財務共享服務的平臺，實現戰略財務、業務財務、共享財務的分層，提升財務對戰略決策與業務支持的價值，消除財務與業務邊界[13]。具體目標是實現集團財務的集中管理與監控，后臺手工操作轉向財務信息化、業財一體化，進行集中資金管理和集中預算控制，并提供一致、可靠以及低成本的服務。戰略財務專業化、業務財務一體化、財務核算集中化，三者有機組合促進財務管理的精細化，提升財務效率并且能夠擴大財務功能。傳統財務模式與財務共享模式的關系以及財務共享模式三層組織問的關系如圖3所示。

三、區塊鏈與財務共享服務的融合分析

財務共享服務中心的規模效應使得其具備服務范圍廣、成本效益高、服務專業化、財務信息化以及流程覆蓋全等優點。但傳統的財務共享服務由于自身局限性仍存在一些問題，詳細來說有構建成本較大、人力發展停滯、組織趨于臃腫、數據安全存財融合度差等問題。此外還存在著資金管理成本偏高、企業財務部門內控不健全、信息不對稱等外部環境問題。區塊鏈技術能否應用于財務共享服務，探討“區塊鏈+財務共享”模式能否承繼傳統財務共享服務模式的優點以及能否改善財務共享服務現存的問題就顯得尤為關鍵。經過前文的分析，其結論是顯而易見的，如圖4所示。

財務共享中心服務范圍廣泛，而區塊鏈技術則是采用去中心化的P2P網絡架構，結合財務共享服務的組織結構，若構建一個財務共享的P2P網絡，每個企業或者每個企業集團內部的分子公司、分支機構皆可注冊成為該財務共享網絡上的一個節點且節點數可大量拓展，區塊鏈的應用更加擴大了財務共享中心的服務范圍;財務共享服務中心整合財務處理流程，降低財務運作成本并大幅提升財務處理效率促成了其成本效益高的特點，區塊鏈不存在中心化的管理結構以及去信任的特點能更進一步地提升財務共享服務的成本效益;財務共享服務中心能夠提供專業化服務，信息化程度也較高，并且業務流程覆蓋全面，區塊鏈技術則是一種底層架構，具備極大的可塑性，基于區塊鏈技術的開放性與自治性的特點，結合智能合約的設定和執行就能夠保證任何流程業務的自動化順利實施，擺脫對人員和系統高度依賴。由此可見，財務共享服務在基本特征上不排斥區塊鏈技術，二者具備很好的耦合性，從這一層面看，將區塊鏈技術應用于財務共享服務是可行的。

從財務共享服務自身局限性角度出發，基于去中心化的P2P網絡，區塊鏈技術能夠在很大程度上解決企業集團財務共享服務中心的構建成本問題，大小企業在條件允許的情況下都能構建基于區塊鏈基本架構的財務共享服務中心，一方面能夠提升企業的財務效率以創造更大效益，一方面能夠提高社會整體財務效率，進而為社會創造更大的價值。去中心化的區塊鏈架構也會解決傳統模式組織臃腫的問題，基本的財務處理流程將自動完成，從而解放大量被綁定在單一細分業務上的從業人員，使其能夠從事更具創造性的工作，追求更高的職業目標，加強自身技能，亦能提高全社會的人力資源水平;區塊鏈技術去信任、信息不可篡改、可追溯以及匿名性的特點，從根本上解決了傳統中心化的財務處理模式中極易產生的會計信息質量失真、會計舞弊問題，保障了數據的安全可靠;基于區塊鏈技術的開放性和自治性的特點，智能合約可以借助區塊鏈平臺快速部署，能夠根據企業財務活動的不同需求編寫適合所需應用場景的智能合約，并借此開發出一套能執行一定商業邏輯的區塊鏈應用，在規則層面有效地降低了財務處理環節所需的時間和交易成本[14]，降低了失誤風險，能夠很好地解決現有財務共享服務中心實際運營成本、信息管理及信息系統成本偏高的問題。由此可見，區塊鏈技術的基本特征能夠較好地解決傳統財務共享服務存在的問題。

此外，基于前文對區塊鏈技術的分析可知，區塊鏈的去中心化能夠實現點對點的直接交易，從財務視角分析，參與區塊鏈的節點之間的資金運作活動能在交易雙方直接進行，免除了第三方參與，這使得財務運作效率大大提高，也更具安全性;另外，區塊鏈技術采用智能合約，財務運作中的籌資、融資、投資等業務能夠直接在合約框架中執行，轉讓、結算等工作也能及時完成，極大地提升了財務業務的執行效率;區塊鏈的網絡結構能夠持續地進行P2P的價值轉移和結算，能夠保證賬本的實時性，企業進行的資金運作活動都不需要任何第三方的參與，能夠節省傭金費用，降低了資金調配的成本。由于區塊鏈的公開透明性，交易各方無需付出任何調查咨詢成本或者其他相關成本就可以獲得信任，這種去信任的特性再結合智能合約降低了現實的合約簽署、管理與支付成本，也消除了潛在的風險成本;會計監督是企業財務活動的重要內容，區塊鏈技術的分布式賬本、可追溯性保證了會計信息無法偽造、篡改，根源上杜絕了會計造假，降低了企業戰略、業務、財務各層的運行風險。

綜上所述，區塊鏈技術的應用，既能擴大財務共享服務的自身優勢，又能在很大程度上彌補當前財務共享服務中心發展出現的一系列問題，并且能從外部環境角度對財務共享服務進行改善。

四、基于區塊鏈技術優化財務共享服務

（一）區塊鏈技術背景下財務共享服務的基礎架構

“區塊鏈+財務共享服務”應用的底層結構是在區塊鏈的基礎架構上構建的，這一底層結構保證了區塊鏈能夠切實地應用于財務共享服務，是區塊財務共享服務調整的前提，是保證區塊財務共享服務實際運行的關鍵所在，如圖5所示。

1.數據層。數據層是區塊鏈結構的基礎層，在財務共享服務中提供數據整合、數據處理和數據表示功能。資金或價值轉移中的交易對象、交易地址、時間戳等信息構成一個區塊，并通過哈希函數、Merkle樹、加密機制等關鍵技術保障數據安全性。

2.網絡層。網絡層為區塊鏈下的財務共享服務提供了分布式賬簿技術，同樣也為區塊鏈下財務共享服務底層架構提供了安全的數據通道。其涉及的網絡架構、傳播機制和驗證機制保證了財務共享服務數據的真實可靠。

3.共識層。共識層為財務共享服務提供便捷有效的共識機制，變革了交易認證和記賬的手段，免除了繁復的審批流程，使得財務共享可在去中心、去信任的環境中通暢運作。

4.合約層。合約層中的智能合約是該層架構的核心要素，財務共享服務中的各類業務所涉及的處理流程、判斷依據、執行條件、運行邏輯可以事先封裝于合約中，在業務處理流程中自動執行。

5.應用層。應用層就表現為財務共享服務提供可編程的區塊鏈技術支撐，使得財務共享服務中心與區塊鏈技術能更好的融合，為業財活動提供便捷服務。

（二）區塊鏈技術背景下財務共享服務的調整

1.財務共享服務結構調整。由前文可知財務共享服務中心共有三層組織，分別為戰略財務中心、業務支持中心和財務共享中心。其中戰略財務中心主要負責集團整體戰略層面工作，如全面預算管理、資金管理、投融資、財務制度流程制定、稅務管理等，從業人員主要是高端財務決策人員;業務支持中心主要擔任管理會計職能，負責財務分析、預算、內部控制等工作，從而實現企業財務對企業業務的有力支撐，從業人員主要負責對各類業務的支持與監督，具備一定的管理能力、溝通能力;財務共享中心主要負責整個集團的財務核算、檔案管理與財務報表出具等基礎工作，從業人員主要是基層財務人員。結合區塊鏈的技術特點，財務共享服務的三層財務組織可以做出相應的調整（如圖6所示）：

（1）構建戰略財務區塊鏈并保留戰略財務中心。這一層面戰略財務中心職能有所改變，一些流程化的管理活動、資金運作活動通過編寫能自動執行相應邏輯的智能合約交由戰略財務區塊鏈執行，并由戰略財務區塊提供數據分析、預測、風險預警等相關技術支持，決策、審核、報告等業務活動繼續由戰略財務中心負責，并為管理層提供戰略支持。這么做既提高了戰略財務的運作效率又大大降低了業務風險。

（2）打造業務支持區塊鏈替代現有的業務支持中心。業務支持區塊鏈可以在智能合約的支持下自動有序地完成財務分析、預算等相關業務支持，同時能夠為內部控制工作提供客觀有價值的參考，業務支持區塊鏈能夠排除人為因素的影響，更好地完成工作并加強與企業業務部門進行業財溝通的效率，提升了企業財務對業務、戰略的支持作用，也加強了業務對企業財務的反饋作用。

（3）構建數據區塊鏈替代財務共享中心。區塊鏈技術的應用對財務共享服務中財務共享中心的影響最大，區塊鏈的運行機制是共識機制，共識機制是去中心化的基礎，財務活動基于區塊鏈技術的基礎架構，[15]記賬規則已經事先預定，記賬申請得到多數節點的認可就能自動生成新的賬頁，無需人工審批。此外，區塊鏈技術可以自主完成財務會計核算工作，在區塊鏈上只要有合法的交易發生，相關數據就會從外部信息系統導入企業內部信息系統，不再需要經辦人員或財務人員填制單據[10]，完全通過系統自主報賬、自主記賬。財務人員從大量的基礎重復工作中解放出來，轉而從事輔助和監督等更具價值的工作。

（4）組織建立信息中心。區塊鏈技術無論多么先進、多么具備自動性，所有的前期、中期、后期的財務工作避免不了人的參與。構建一個信息中心，組織外部顧問人員、內部信息專業人員以及財務業務人員在信息中心工作。這么做能夠及時了解企業集團外部需求，也可以持續進行信息化建設工作以及對財務共享服務區塊鏈進行輔助性、監督性操作，從而保障整個財務共享區塊鏈的穩定運行。

總結上述調整，區塊鏈技術背景下財務共享服務中心的具體功能設計如圖7所示。

2.區塊財務共享服務應用于企業集團。區塊鏈根據應用場景和參與者的不同可以分為公有鏈、私有鏈、聯盟鏈三類[16]。站在區塊鏈技術實際應用于財務業務的角度看，如果財務共享服務采用公有鏈模式，鏈上任何節點都可以訪問數據庫，都可以參與共識過程，然而企業的許多數據信息和內部制度都是十分重要的商業機密，這就無法保障企業財務信息的私密性。所以企業集團在區塊鏈背景下構建財務共享服務中心更適合采用私有鏈模式，這種模式下只有單一組織（共享中心）擁有寫入權限，信息不對外公開，可以制定和修改區塊鏈的上層規則，并且能夠防止機構內單個節點故意隱瞞或者篡改數據，在保證私密性的同時還能防止財務失真。此外，當前還沒有企業與企業之間實現財務共享的實例，最顯而易見的障礙就是業務處理困難、信任問題以及私密性問題，區塊鏈的聯盟鏈介于公有鏈和私有鏈之間，能夠由若干利益相關的企業構成一個區塊鏈聯盟，共同約定區塊鏈內部負責，節點的加入和退出需要整個聯盟的授權，授權的節點才能夠參與共識過程，這一模式能夠為企業集團母子公司之間、企業與企業之間實現財務共享提供思路（如圖8所示）。

（三）區塊鏈技術背景下財務共享服務具體作業模式分析

結合本文分析，以財務共享服務中心的費用報銷管理、集中會計核算以及資金集中支付為例，當企業有業務發生時，數據區塊鏈的作業模式為發生的價值轉移由P2P網絡進行廣播，網絡上各個節點通過共識授權進行區塊鏈記賬，有區塊鏈技術的特征作為保障無需傳統模式的審批過程，通過事先約定的智能合約，遵循一定的處理邏輯進行費用報銷管理、集中會計核算以及資金集中支付;數據區塊鏈的處理結果能夠為業務區塊鏈提供數據支持，業務區塊鏈基于這些數據依靠智能合約自動進行財務分析、報告管理信息等活動;經過業務區塊鏈處理過的信息傳遞給戰略財務區塊鏈，同樣依靠智能合約進行合理的資本運營和配置，同時檢測風險并為戰略財務中心提供決策依據;戰略財務中心根據數據最終的處理結果進行業務決策建議并匯報管理層，管理層依靠該決策建議采取業務行動。其中，業務區塊鏈在作業之前可以接收企業業務部門相關需求并與數據區塊鏈進行溝通，在作業發生之前處理業財活動可能發生的矛盾，促成企業業務行動的價值最大化。區塊鏈技術背景下的財務共享服務中心的作業模式如圖9所示。

五、總結與展望

本文基于財務共享服務和區塊鏈的相關概念，結合財務共享服務中心的特征與問題，分析了將區塊鏈技術應用于財務共享服務的可行性與必要性。根據區塊鏈技術的基礎架構提出了“區塊鏈+財務共享服務”應具備的底層結構，并在此基礎上結合區塊鏈對傳統財務共享服務中心的組織架構做出了相應的調整，提出了私有鏈模式和公有鏈模式下的財務共享服務組織基本模型并進行了功能設計，進而探討了區塊鏈技術背景下財務共享服務中心的作業模式。論證了區塊鏈技術可以在很大程度上改善財務共享服務的現狀，提升財務共享的工作效率，為企業和社會能夠創造更大的價值，為“區塊鏈+財務共享服務中心”的相關研究提供了參考。

區塊鏈技術雖然先進但也有局限性，比如關于區塊鏈的應用技術標準還處在研究階段，國內外尚未有一個成熟的標準來規范“區塊鏈+”應用的開發;區塊鏈應用中的賬戶是用戶的公鑰，進行信息交互則依靠私鑰進行，私鑰的丟失會導致用戶的一切權利隨之丟失，去中心化的特性使得沒有重置機制，出現問題難以補救，使得其在財務處理中的運用具有安全風險，首當其沖的便是資金安全;匿名交易和P2P的自發交易的特性也加大了社會或政府的監管難度;財務的替代作用也會引發人與技術競爭問題的出現。下一步的研究可以從“區塊鏈+財務共享服務”的基礎類術語、全隱私、身份識別、法律規范等領域開展研究;或者致力于探究“區塊鏈+財務共享服務”的具體細分業務，如業財融合問題、智能合約的設定與導入問題、區塊鏈在財務共享服務中的設計與嵌入問題和區塊鏈技術與現有財務系統的接入問題;也可以從區塊鏈在財務中的局限性角度出發，針對其安全風險、社會政府監管等問題研究相應的解決方案。此外，研究如何進行人才在區塊財務共享服務中的定位與相應的技術培養問題也不可忽視，專業的從業人員是保證我國區塊財務共享服務良性發展乃至參與國際區塊鏈應用標準制定、搶占區塊鏈效益制高點的關鍵所在。區塊鏈是一種革命性的新技術，它能夠促進財務業務高度信息化，亦是推進人類信息社會發展變革新動能，未來它必將會應用到社會生活的方方面面并極大地影響著經濟社會的轉型升級。

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（審稿：張國永 編輯：賈璐）