特定行業會影響審計收費嗎？
——基于房地產行業2018年數據

張 萌

(湖北經濟學院 湖北 武漢 430000)

一、引言

審計的服務對象是廣大的投資者，具有一定的公共產品屬性，加上公司業務的專業性和復雜性，會影響到注冊會計師審計資源的投入，這使得審計服務的價格不僅取決于市場供求關系，還受審計風險的影響。但是國內關于行業對審計收費的實證研究相對較少，鑒于此，本文研究旨在進一步思考行業尤其是房地產行業與審計收費的關系，一方面希望能豐富有關審計收費的研究，另一方面也希望能夠為事務所合理收費提供依據，從而促進審計服務市場的完善。

二、文獻回顧與研究視角

(一)文獻綜述

Simunic(1980)從被審計單位資產規模、控股子公司個數、所屬行業等方面研究與審計收費的關系，研究發現，審計收費主要受公司資產規模的影響，即公司資產規模越大，審計收費越高。

王振林(2002)研究發現我國審計服務市場存在低價攬客的現象，公司規模和審計活動中業務的復雜程度是影響審計收費的主要因素。

Jussi Nikkinen 和Petri Sahlstorm(2005)研究發現，公司的經營風險越高，注冊會計師會擴大審計范圍，從而獲得更多的審計證據，這意味著注冊會計師在審計項目中的資源投入會增加，從而提高審計收費。

吳麗君(2011)研究發現，房地產公司選擇的會計師事務所規模越大，審計質量越高，審計收費越高。此外，公司的財務風險和經營風險越高，審計人員出具報告越謹慎，審計收費越高。

(二)研究假設

本文提出以下假設：

H1：審計收費與行業相關；

H2：房地產行業內部，財務風險系數與審計收費負相關。

三、研究設計

(一)數據來源與樣本篩選

本文以2018年我國滬深兩市的全部上市企業為初選樣本，選擇了批發和零售業、信息傳輸、軟件和信息技術服務業以及房地產業三個行業，分析審計收費與行業的關系。同時選擇了2018年度的房地產上市公司，分析財務風險與審計收費的關系。我們按照以下程序對樣本數據進行篩選：(1)剔除在2018年被ST的樣本；(2)剔除財務數據和審計費用缺失的樣本。最終獲得保留樣本519個，樣本數據來源于國泰安數據庫。

(二)指標選取與變量定義

被解釋變量LNAAF=審計收費的自然對數

解釋變量：虛擬變量 GOS 表示綜合財務風險系數，GOS值越大，表明財務風險越小。指標權重借鑒了孫艷霞(2012)中的研究成果。

控制變量：LNASSET=資產總額的自然對數，其中資產總額為上市公司年末資產總額。

(三)模型構建

模型以綜合財務風險系數為解釋變量，資產總額為控制變量，審計費用作為被解釋變量：Ln(AAF)=α0+α1GOS+α2ln(Asset)+ε

四、實證分析

(一)描述性統計

房地產行業審計費用均值為232.96萬元，極大值達到了1400萬元，極差為1357萬元，表明行業內審計費用差異較大。三個行業的標準差分別為201.42、447.26、101.95萬元，這也進一步說明了信息傳輸、軟件和信息技術服務業內審計費用相對集中，批發和零售業內審計收費離散程度很高，房地產行業審計費用差異也很大。

那么審計收費是否和行業相關呢？經過單因素方差分析，可以發現F統計量為8.941，對應顯著性小于0.01，所以可以在1%的水平認為不同行業水平的審計費用存在顯著差異，假設一得到了驗證，即審計收費與行業相關。

那么不同行業水平的審計費用彼此都存在顯著差異嗎？均值差的顯著性水平為 0.05。經過多重比較分析，可以發現房地產業與批發零售業的審計費用顯著性為0.789，大于0.05，所以二者的審計收費無顯著差異。而房地產與信息傳輸相關行業審計費用顯著性為0，低于0.05，可以在5%的水平認為二者審計收費存在顯著差異。多重比較分析結果驗證了假設一。

(二)相關性分析

本文采用相關性分析以了解這三個變量的相關關系強弱，如果相關性強則可進一步做回歸分析。

在房地產行業樣本中，GOS系數與審計費用對應的顯著性為0.043，小于0.05，我們可以在5%的水平上認為GOS系數與審計費用存在顯著的負相關關系，這里假設二也得到了驗證。二者關系不是非常緊密(相關系數大于0.7)的原因在于，財務風險系數是一個綜合指標，衡量指標的盈利、營運能力等因素不一定都會對審計收費產生影響，加上對指標賦予的權重可能存在一定的偏差。

(三)控制變量描述性統計

由于房地產行業公司的規模相差較大，因而對資產總額取對數更有利于分析。如上表所示，房地產上市公司資產總額自然對數的平均值、極小值和極大值分別為24.2326、18.0479、28.4833，相差不大。

(四)模型的擬合優度檢驗

模型相關系數為-0.508，判定系數為0.2581，可以知道樣本模型調整后的擬合優度為23.17%，標準估計誤差值為0.52738615，說明審計收費與綜合財務風險系數的關系較緊密，進一步驗證了假設二。

五、對策建議

(一)審計收費應更多考慮審計風險

通過本文對房地產行業審計收費的研究，發現審計收費與審計風險有一定關系。雖然目前會計師事務所秉承著風險導向審計原則，但是收費時更多的還是參考被審計單位的資產、收入規模，甚至存在為了節約審計成本，大量聘用實習生的情況，忽略了審計風險。

(二)完善審計定價體系

本文證明了不同的行業，審計收費有顯著差異。但是影響審計定價的因素還有很多，如公司規模、股東股權質押比例等。由于我國審計服務市場的不完善，優質的審計客戶少，會計師事務所仍存在低價攬客的情況，從而難以保證審計質量，更無法為社會公眾 提供真實可靠的財務信息，因此應當完善審計定價體系，考慮影響審計收費的諸多因素，促進市場的良性競爭。