政府審計發展適應性問題研究

李夢楠

(蘭州財經大學 甘肅 蘭州 730020)

引言

眾所周知，一個國家的經濟生活如果得不到有效監管，就如同犯罪者逃避法律的制裁。而我國國民經濟的正常有效運行也是由許許多多的因素所決定的。其中，作為重要的監管一環，政府審計工作往往發揮著核心作用。自我國成立審計署以來，政府審計工作開始逐漸步入正軌。在我國社會主義市場經濟體制建設和進一步改革開放的過程中，政府審計隊伍不斷壯大。政府審計人員以高度負責的態度和嚴謹扎實的工作水平得到社會公眾的廣泛認可。面對新形勢新環境帶來的挑戰，我國政府審計工作正如一輪紅日與時俱進。在“四個全面”戰略布局和五大發展理念的指引下，政府審計工作正朝著正確的方向不斷前進，不斷發展。

一、我國政府審計存在的一些問題

政府績效審計在我國國家審計中占據比較大的比重，政府一向看重績效審計的情況。而且我國政府在實際工作中也在不斷完善政府績效審計這一重要審計辦法，如：一九八五年頒布了《關于審計工作的暫行規定》、一九八八年頒布了《中華人民共和國審計條例》及一九九四年頒布了《中華人民共和國審計法》。但從我國整體情況來看，政府績效審計的成績卻不是那么的令人滿意。這一問題主要表現在以下幾個方面：

(一)傳統審計與績效審計重要性問題

傳統審計指的主要是財務經濟審計。而這一審計工作的發展經歷了一段相當長了歷史，期間其理論不斷完善，又在實踐過程中得以加深和鞏固。因此審計人員可以輕松執行財務管理收支審計。也正是由于其影響之深、體系之完善，以至于很多人無法擺脫傳統的思維定式而去接受新思想、新理念。另外，由于政府績效審計還處于初級階段，其社會心理或者說社會文化還沒有達到傳統審計那種根深蒂固的階段。這就使政府審計部門把大量資金資源投入到傳統審計而忽視了政府績效審計的重要性。而這種厚此薄彼做法遠遠無法滿足社會大眾的意愿。因為財務管理收支審計主要是對被審單位一些項目是否公允、財報是否準確、是否按我國會計準則進行收支記賬進行判斷。它只能提供很粗的衡量尺度來判定被審計單位的經營成果，不能解決其他一些實際問題。

(二)上下級的等級關系嚴重影響了政府審計的獨立性

我國政府審計采取了行政型的模式，而這種模式嚴重影響了政府審計工作的獨立客觀性。這樣的模式使政府審計往往受到各級政府的影響，在某些情況下還可能迫于上級壓力以及升遷條件而導致一些問題被政府壓制而隱瞞不報。

(三)政府審計工作存在暗箱操作

我國并沒有一項具體法律規定政府審計工作結果必須公示，《審計法》中關于報告公示也只是建議性而非強制性的。審計結果在公布的過程中存在著主觀隨意性。審計單位很難得到完全真實、完整的原始資料，最后的審計結果存在很大的風險性和不確定性，審計過程很難堅持公允、公正、公道的原則；或者，在相關機構公布審計結果的同時需要征求政府意見，這就必然限制了審計的客觀獨立性；而且，對審計結果中出現問題的部分以及涉及重大項目的審計結果由于受到行政部門限制而盡量不公布或公布不及時。

(四)我國審計隊伍各方面素養有待加強

由于審計工作涉及的范圍較廣，所需的知識較多，要求人員的思維能力較強，因此急需一支充滿能量、戰斗力較強的審計隊伍。審計人員應具備以下方面的素質：較全面的審計技術方法，較強的專業能力，較廣的知識面，包括生活常識、數學知識和有關法律知識。以及較強的思維分析能力、總結概括能力以及判斷能力，生活實踐得來的豐富經驗以及嚴謹的工作態度，良好的心態、直面困難的勇氣以及堅持不懈的毅力。還要有較好的身體素質，以應對繁重的腦力和體力工作。

二、我國政府審計相關問題的解決舉措

(一)堅持績效審計與傳統審計共同發展

財務收支審計：是指對實行預算管理的事業單位或基本建設項目的財務收支情況進行的審計、實行企業管理的單位財務收支審計、行政事業單位財務收支審計等。而績效審計是指由國家審計機關對政府及其各隸屬部門的經濟活動的經濟性、效率性、效果性及資金使用效益進行的審計。績效審計不同于傳統的財務收支審計，雖然二者有相關性，但在主要方面還是有相當大的差別。二者在審計目標、審計方式、審計程序、審計要求等方面都存在著較大的差別。而且績效審計還能完成一些傳統財務審計無法完成的工作，取得一些獨有的數據。例如建材耗料情況的項目、輔助貧困學生的項目等。由此觀之，二者是面對不同要求、不同條件的不同審計方法，不可只重其一而輕視另一。不能偏重于傳統財務審計。我國在配置審計資源時，應兼顧績效審計和傳統財務收支審計，將二者有效結合起來，共同服務于社會主義市場經濟體制，為全面建成小康社會、實現中國夢的偉大目標而做出重要貢獻。

(二)實現審計模式的“轉向”——行政型轉向立法型

中華人民共和國審計署根據一九八二年十二月四日第五屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國憲法》第九十一條的規定，于一九八三年九月十五日正式成立，是國務院二十五個組成部門之一，在國務院領導下，主管全國的審計工作。審計長是審計署的行政首長，是國務院組成人員。這樣就使得我國政府審計形成了行政型模式，審計署直接向國務院負責，即向行政體系負責。改革開放以來，我國經濟快車飛速前進，經濟水平不斷提高。隨著經濟的快速發展，許多新情況新任務要求審計體系必須進行與時俱進的改革。因此，在這一新的歷史時期，我國審計體制應實現由行政型審計向立法型審計模式的轉變。建立直接由人大領導的審計機關。只有這樣才能打破目前“雙重領導”的政府審計模式，建立省直線式領導的審計管理體制，各級審計機關才敢于突破行政體制的桎梏；只有這樣，才能加強國家對財政經濟的監察力度；才能看好人民的“錢袋子”，把反腐倡廉活動進行到底。

(三)從各方面提升審計人員的素質

審計人員素質提升的問題受到社會大眾的廣泛關注，我國政府針對這一問題也采取了相應的解決辦法：一是增加審計人員的數量。雖然我國政府審計工作崗位上有一批勤勤懇懇、兢兢業業的工作人員，但面對大量龐大的被審單位和復雜的審計工作，他們是心有余而力不足的。審計人員的數量一直是困擾我國政府審計工作的一大問題。但幸運的是國家已經從各方面入手準備改善這一情況，例如：增加審計專業的教育投入力度、擴大審計專業的招生比例及改善審計人員的工作環境等；二是培養全方位的審計人才。績效審計工作不同于傳統財務管理審計，審計人員不僅要具備專業所要求的會計、審計、財管以及相關法律知識，而且要掌握統計學、環保、建筑土木、宏觀調控、工程項目等許多其他學科的技能。因此，審計機關必須通過廣泛“撒網”來獵取不同方面的人才，并且不斷進行職業培訓，提高其職能比例，來應對可能出現的各種突發情況。此外，在緊急時刻還可以通過與民間審計機構進行合作以擴充審計力量，提高審計水平。而且，審計機構要通過多種渠道積極宣傳績效審計的目標以及標準，還要廣泛積極地組織業務培訓來提高績效審計能力。要讓大部分國家審計人員漸漸掌握績效審計相關的知識，一切從實際出發，理論聯系實際，在實踐過程中認真仔細總結績效審計的經驗，在實踐中發展自己完善自己。

(四)明確責任制，獎懲有度

若是在審計人員審計隊伍中，認真與否、審計能力差異與否都是一樣的考評結果，就會在審計隊伍中形成負面影響，同時也不利于審計人員之間的團結合作。因此應當建立清楚明白、獎懲分明的考評體系，形成責任追究到人，獎懲到人的工作格局，確保工作無誤、態度嚴謹、技能扎實。考評工作要堅持公正公開公平的“三公”原則，可以采取期末成績同平時成績相結合的考評方式。對于審計工作中態度認真，工作嚴謹，積極向上的審計人員應當適當獎勵以鼓勵審計隊伍積極進取，再創佳績；對于審計隊伍中故意舞弊，出現重大失誤者應嚴厲追究其責任，以便督促其他審計人員將相關法律法規內化于心、外化于行。按照審計業務流程嚴格操作，從而把政府審計工作落實到實處，提高質量。

三、我國審計環境面臨的發展適應性分析

改革開放以來，我國經濟建設取得了令世人矚目的偉大成就，政府審計在國家經濟社會生活中的作用也越來越明顯，其重要性為廣大的社會公眾所認可，政府審計的發展勢頭一片大好；但另一方面，政府審計自身也存在著一定的缺陷。面對這種復雜交錯的局面，我國政府應抓住機遇，努力發展，迎接未來新一輪的挑戰，在“四個全面”旗幟的引領下，爭取更大進步。

(一)審計機關應建立一套中央至地方的工作體系

審計作為監督國民經濟的利器，審計人員作為反腐工作的尖兵應該真正享有一定的獨立權，不可過度依附于行政體系。只有這樣，政府審計工作才能“又好又快”進行。政府審計機關應排除當前行政體制的束縛，直接受命于人大，成為與兩院平齊的獨立的院所。但是在現實情況下，實現審計體制向立法型轉變的契機還沒有出現，社會基礎及政治基礎還沒有完全鞏固。。在具體工作中，建立中央—地方這一審計體系，使地方審計機關直接接受中央審計署的領導。而各級人民政府僅起到輔助作用，推動審計工作的順利進行。這樣既有利于加強中央及地方政府對國有資產的監管，又能有效地提高審計工作的質量和水平。

(二)取締審計工作的暗箱操作，加強社會監督力度

1.加強聯系溝通，增強合作意識

審計工作是繁重且復雜的，牽扯到方方面面的因素。這就決定了政府審計并不是單純地“一枝獨秀”，而是需要其他部門的“群策群力”。因此，作為審計部門，一方面要和省委和各級政府加強聯系，及時匯報工作。如前所述，對于工作中的問題，要早發現、早解決，不可擱置延后；另一方面要要爭取社會各界以及“公檢法”的有力支持，為審計工作順利進行，爭取和諧有利的審計外部環境創造條件。

2.開展“陽光審計”，應公示的信息要及時依法公示

審計目標、審計紀律、審計程序、審計標準和審計結果等信息應向社會公示，提升政府審計部門的公信度，并且主動要求社會監督；鞏固輿論陣地，開動宣傳機器向全社會普及政府審計知識，傳遞政府審計理念，在整個社會范圍內形成明白政府審計、扶持政府審計、看重政府審計、自覺接受審計監督的風氣。

3.提高政府審計效率，建立健全政府審計法律法規體系

(1)有關的監管內容和條例應盡量清楚明白，以此增強可操作性，保證審計執法過程中的效率和準確度。

(2)應擴大審計工作中的有效執法權力，賦予審計工作更多的法律權威。

政府審計機關要進一步加強審計法制建設，結合審計實踐不斷細化和完善審計準則：一是要將空缺的法律法規補充完整；二是要完善法律法規體系；三是審計機關內部要進一步完善審計業務標準和審計條例，將審計執行、審計效果、審計成績和審計要求融為一體。

4.推動績效審計的發展，加強反腐倡廉的審計力度

美國政治學家亨廷頓曾指出，一定的腐敗是經濟社會發展的潤滑劑。但腐敗成性已然成了現代國家建設過程中的頑疾。制度性的腐敗是侵蝕一個國家根基的罪魁禍首。因此，加強對腐敗舞弊的審計力度是經濟社會發展過程中的客觀要求。加強舞弊審計，揭露被審計單位弄虛作假等現象，有助于加強社會主義市場經濟體制的建設和發展，凈化經濟環境。而我國是社會主義國家，更要大力發揮績效審計的優勢，對于國有資產中出現的經營風險問題要從根本上理清源頭，杜絕腐敗現象的發生。在具體工作過程中要敢于擔起經濟監察的職責，為國家發展規劃的制定提供豐富材料證據，并積極應對審計環境發生的一系列變化。

5.加強審計計劃管理、質量監控和審計方法完善創新

(1)加強審計計劃管理，中央和地方審計機關應開展對應的合作，增強信息溝通和交流，防微杜漸，從計劃源頭上好好把關。

(2)健全以質量管理為核心的審計管理體系，加強審計具體項目管理，做好審計前的準備工作和審計過程中的保障工作。強化審計質量監控，包括審計日記管理、三級審計復核、人力資源整合、同業檢查等。

(3)努力創新審計方法，主要包括計算機信息審計技術、內控測評技術、分析性復核技術、重要性水平的確定以及審計風險分析技術等。用高效的管理取得高質量，創新審計方法技術以降低審計風險。

(4)推動我國國家審計邁向國際化。追求我國國家審計目標的長遠發展。這就要求我們要吸取國際上其他國家優秀的國家審計經驗方法，學以致用，使其為我國社會主義建設服務。

6．強化人才儲備，建立一支高素質、戰斗力強勁的審計隊伍

審計工作的基本單元是個人，審計隊伍的整體實力是由每位審計人員的素質所決定的。這就像是“木桶效應”，必須補齊知識短板。每位審計人員不僅要牢牢掌握基本方法和理論，還要在實踐中要不斷學習經驗，以滿足新時代對審計人才特別是國家審計人才的需要。另外，世界在變，我們不可止足不前。對于政府審計人員來說，要打開思維，積極吸取接受新思想新理念，爭取在審計工作中學有所得，完善國家審計。

7．有效整合審計人力資源

現代政府審計需要學科之間的交叉和融合，需要高素質的全面型的人才。因此，“多面手”才是現代國家審計所追求的對象。國家在這個過程中要積極引導，大力扶持審計教育工作。爭取在學習審計的過程中拓展視野，豐富相關人員的知識儲備，為將來要面對的一系列繁重復雜的工作打好基礎。