施工企業會計集中核算模式研究

袁利瓊

(深圳市建安(集團)股份有限公司 廣東 深圳 518040)

一、會計集中核算的定義

企業集團會計集中核算是指在企業集團內部成立會計核算中心，將企業集團下屬企業(包括全資、控股子公司、分公司等)的會計核算業務納入集團核算中心統一管理。具體的講，集團會計集中核算是在各下屬企業的資金使用權、財務自主權和會計責任主體保持不變的情況下，按照“集中管理，統一開戶”的原則，實行分戶會計集中核算，進行有償會計服務。從本質上講，會計集中核算就是核算中心承擔了下屬企業的“代理記賬”業務，下屬企業實現會計和財務的真正分離，集團下屬企業的財務部門不再從事會計核算業務，而將主要精力放在財務管理方面，合理籌集和運用資金，防范和化解財務風險，做好“經理參謀”的工作。從會計集中核算制度的基本運作模式看，其特點就是在機制創新上的“三分離一公開”：會計業務的決策者與執行者的分離；財務審批與會計監督的分離；會計憑證的存放管理與形成單位相分離；會計業務處理的公開。

二、施工企業會計集中核算的現狀

從大型、特大型施工企業的現狀來看，由于施工企業分布地域廣、流動性強、不可預見性大、底層工程項目部的存續時間短、管理難度和跨度大等特點，致使施工企業要實現會計集中核算的難度高于其他行業。目前部分集團級大型施工企業會計核算還是使用傳統的單機版財務軟件，每一個會計核算主體建立一個相對獨立的帳套對其自身經濟事項進行核算，未實現會計核算集中，相關數據仍依靠原始的層層匯總上報，統計數據費時費力且不準確。這樣的會計核算和信息上報方式主要存在以下問題：

(1)管理跨度大，財務管控難度增加。集團級大型施工企業目前普遍采用的組織架構為“集團公司”—“工程公司”—“項目部”，工程公司為利潤中心，項目部則為成本中心。隨著市場競爭的加劇，施工企業的施工地點遍布全國各地，尤其國家為拉動內需，在基建領域的投資越來越大，項目部數量不斷增加，單個合同金額越來越大，傳統的核算模式導致集團公司、工程公司對下屬項目部的財務管控越來越難，管理層對企業的真實經營結果越來越難以準確掌握。

(2)信息時效性差，上下信息不對稱。由于采用傳統的單機版核算模式，當集團總部需要統計某一數據進行決策時，就需要下級各單位全員參與，層層上報。這樣的統計方式非常費時，往往集團總部匯總完各單位上報數據時實際情況已經發生巨大的變化，匯總完的數據已無法及時反映企業真實情況。在競爭日益激烈的市場經濟時代，無法保證及時性的數據對于管理層來說是無任何意義的，有時甚至會影響其決策的正確性。在數據上報過程中，相關部門不愿及時提供或者截留相關信息，甚至提供虛假信息，人為制造信息“孤島”，高層決策者難以獲得準確財務信息，導致集團內上下信息不對稱。另外，由于集團需要的統計數據會因各會計主體核算方式、會計政策以及財務人員對統計數據范圍的理解不同而影響統計數據的準確性，從而導致統計匯總數據缺乏有效性。

(3)財務信息嚴重滯后于業務信息，無法做到事前計劃、事中控制和事后監督。目前施工企業采用的會計核算模式往往會因為缺乏有效的監督，導致入賬時間的嚴重滯后，使得財務信息落后于業務信息，大大削弱了財務管理在企業管理中所應起的計劃、控制和監督作用，造成企業各部門的信息無法銜接，形成信息孤島。另外，單機版的核算模式，上級單位不能時刻把握項目部會計核算的進度、是否及時入賬等情況，上級財務部門所需的財務信息不能及時、準確獲得，導致企業管理層不能從財務信息中獲得決策所需要的相關信息。

三、施工企業實施會計集中核算的作用

會計集中核算是當今建筑施工企業集團會計核算的主要發展方向，它將原來各自為政的項目會計核算取消，由建筑施工企業集團統一會計核算管理。從這種制度在建筑施工企業的實際運作情況來看，對優化企業的財務管理效果比較明顯。

(1)有利于強化投資管理，優化投資方向。會計集中管理可以集中建筑施工企業的資金對重點投資項目進行投資，避免投資分散及重復建設，確保資金合理有效的使用，從而使集團內部項目的資金運作完全置于集團的監控之下，從總體上把握資金投資方向。建筑施工企業集團通過實施會計集中核算后，不但充分發揮了現有存量資金的效能，而且避免了財權分散、下屬單位各自為政、成本費用難以控制的不利局面。

(2)有利于防止建筑施工企業潛虧。潛虧一直是建筑施工企業難以解決的難題，年年清理，年年有。會計集中核算后，使財務人員排除外界因素的干預，能夠遵循財務制度的規定處理業務，如實向公司和項目經理匯報核算結果，使財務工作制度化，保證了經營成果反映的及時性、可靠性和真實性。

(3)有利于會計核算的專業化。通過決策職能和操作職能的分離和財務權限的集中，實現了會計核算的專業化處理，從而有助于實現規模效益，降低財務管理成本。許多核算中心嘗試著將財務操作性職能與戰略決策性職能分離，會計核算職能和財務管理職能分離，在分離的基礎上，實現了會計核算的集中和財務管理職能的加強與完善。

(4)有利于會計基礎工作加強，會計人員素質提高。集中核算前各項目部業務單一，會計人員素質參差不齊，核算方面隨意性較大，有些會計人員甚至根據自己的好惡、習慣設立會計科目，致使賬表不符，導致會計資料失真。集中核算后，統一了會計核算辦法和科目，使會計核算內容更加準確，減少了工作中的盲目性，不但能對外提供完整可靠的財務信息，而且能及時地為公司領導提供各項經營指標。另外，在實踐中會計人員的交流和互相學習的機會也增加了，提高了會計隊伍的整體素質。

(5)有利于解決會計人員的工資福利問題。在不采用會計集中核算方式下，如果會計人員工資按原所在項目標準執行，那么會造成工資標準高低不齊，對于效益較好項目的會計人員來說，不愿被委派至效益較差的項目。而集團內部上述會計人員集中后，工資福利待遇可以做到完全相同而不影響其工作積極性和主動性。

四、結語

實施會計集中核算在實際操作中需要解決的問題還很多，應該看到，實行會計集中核算以后，它在加強內部管理、規范會計行為、及時準確提供會計信息、強化財務監督、提高經濟效益上取得的成效是顯著的，我們應該從查找問題的癥結出發，提出合理建議并積極運用到實踐當中，最終使會計集中核算系統得以完善和發展，從而真正提高企業的整體管理水平。