A公司內(nèi)部控制審計(jì)研究

陳瑩瑩

(蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué) 甘肅 蘭州 730020)

一、A公司基本情況

A公司初期主要生產(chǎn)衛(wèi)生材料。從五十年代到六十年代后期，A公司由于積累了豐富的醫(yī)藥生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)，因而參與建設(shè)及管理國(guó)內(nèi)多家制藥廠。1993年，A公司經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)凈值26649.5萬(wàn)元，折成國(guó)家股21744萬(wàn)股，定向募集社會(huì)法人股和內(nèi)部職工股4987萬(wàn)股，每股發(fā)行價(jià)為1.50元，1993年9月30日公司正式成立。1996年公司發(fā)行境外上市外資股15000萬(wàn)股，每股發(fā)行價(jià)格1.82港元。公司發(fā)展至今，已逐漸成為制藥工業(yè)50強(qiáng)的上市公司，具有較強(qiáng)的科研能力，完善的科研開(kāi)發(fā)體系，是國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)、國(guó)家火炬計(jì)劃重點(diǎn)高科技企業(yè)，與五十多家科研機(jī)構(gòu)積極展開(kāi)合作并取得豐碩成果。授權(quán)專利達(dá)到160項(xiàng)之多。

A公司的主要經(jīng)營(yíng)范圍是藥品的生產(chǎn)與銷售。其中包括化學(xué)原料藥、醫(yī)藥化工中間體產(chǎn)品、醫(yī)藥制劑、醫(yī)藥商業(yè)等四大板塊。產(chǎn)品主要有布洛芬、安乃近、咖啡因、左旋多巴、阿司匹林等。A公司擁有較全的銷售網(wǎng)絡(luò)，產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)暢銷并出口多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，設(shè)有國(guó)內(nèi)貿(mào)易、制劑銷售、國(guó)際貿(mào)易、化工中間體銷售及新華大藥房等多種銷售渠道。

內(nèi)部控制建設(shè)方面，A公司根據(jù)證監(jiān)會(huì)、深交所等監(jiān)管部門(mén)和《基本規(guī)范》、《配套指引》等規(guī)定制定了與自身經(jīng)營(yíng)相關(guān)的內(nèi)部控制制度，涵蓋產(chǎn)品銷售、生產(chǎn)管理、運(yùn)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理等多個(gè)方面，基本形成較為規(guī)范的內(nèi)部控制體系，但在多頭授信方面無(wú)明確規(guī)定。A公司通過(guò)制定和實(shí)施內(nèi)部控制制度，經(jīng)營(yíng)擴(kuò)大、銷售額上升、產(chǎn)品質(zhì)量得到提高、技術(shù)得到創(chuàng)新、綜合實(shí)力得到提升。但是，在這些“繁榮”的背后卻隱藏著多頭授信、應(yīng)收賬款催收不到、壞賬預(yù)警機(jī)制不完全等嚴(yán)重的內(nèi)部控制問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)A公司的內(nèi)部控制進(jìn)行深入了解，確定執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)。

二、A公司內(nèi)部控制審計(jì)存在的主要問(wèn)題

(一)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)不到位

根據(jù)《內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》等相關(guān)文件的規(guī)定。A公司的董事會(huì)負(fù)責(zé)公司內(nèi)部控制制度的建立健全及有效實(shí)施，經(jīng)理層負(fù)責(zé)內(nèi)部控制日常工作的組織實(shí)施。在發(fā)生欣康祺制藥騙貸案事件之前，A公司對(duì)自身內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告連續(xù)多年是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，認(rèn)為自身內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行是有效的。A公司自身并沒(méi)有意識(shí)到其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行中的缺陷。冰凍三尺非一日之寒，A公司2019年度出現(xiàn)嚴(yán)重的內(nèi)部控制問(wèn)題，其內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性有待商榷。

(二)沒(méi)有良好健全的內(nèi)部控制審計(jì)法規(guī)體系

從內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)方面來(lái)看，董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度沒(méi)有盡到建立健全、有效實(shí)施的責(zé)任，如多頭授信制度的缺失。A公司的三個(gè)子公司部門(mén)對(duì)欣康祺醫(yī)藥存在多重授信，A公司管理層卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這一問(wèn)題，同時(shí)醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部部門(mén)之間溝通不及時(shí)，產(chǎn)生對(duì)同一客戶的多重授信，應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)缺陷直接導(dǎo)致內(nèi)部控制制度失效。

從內(nèi)部控制制度的執(zhí)行方面來(lái)看，A公司下屬分公司違反公司的內(nèi)部控制制度，對(duì)C醫(yī)藥公司超額授信，額度達(dá)到6073.17萬(wàn)元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其注冊(cè)資本2180萬(wàn)元；同時(shí)對(duì)應(yīng)收賬款的催收不及時(shí)，在C醫(yī)藥公司發(fā)生嚴(yán)重問(wèn)題后，A公司對(duì)應(yīng)收賬款壞賬的計(jì)提不及時(shí)，直接達(dá)到了4858.5萬(wàn)元。這些都與A公司內(nèi)部控制制度沒(méi)有有效執(zhí)行有關(guān)。

(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少應(yīng)有的專業(yè)勝任能力

專業(yè)勝任能力:指的是相關(guān)人員具備從事一定領(lǐng)域的工作或者可以處理好特定行業(yè)事項(xiàng)的一種能力。通常與進(jìn)入某一行業(yè)所需要的一種特定資格相聯(lián)系，具有這種資格的人員一定程度上說(shuō)是具有該特定行業(yè)的專業(yè)勝任能力的，但是也不全面，需要一定的社會(huì)經(jīng)驗(yàn)相輔助。注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力首先表現(xiàn)為具有扎實(shí)的理論和實(shí)務(wù)功底，能夠進(jìn)入到審計(jì)這個(gè)行業(yè)當(dāng)中，其次表現(xiàn)為在從事審計(jì)工作中不斷提升審計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)和水平，提高對(duì)審計(jì)中特殊事項(xiàng)的認(rèn)識(shí)和處理能力。A公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先獲取了專業(yè)勝任能力的資格，但是在A公司的審計(jì)工作中，其后續(xù)專業(yè)勝任能力有待商榷。對(duì)于多年審計(jì)A公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，A公司的內(nèi)部控制情況是怎么樣，執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是什么，審計(jì)A公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和受托會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以說(shuō)是比較了解，但是在A公司缺少多方授信和應(yīng)收賬款催收程序缺失的內(nèi)部控制問(wèn)題上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和受托會(huì)計(jì)師事務(wù)所多年對(duì)這一問(wèn)題“視而不見(jiàn)”，如果不是故意隱瞞，那么就是專業(yè)勝任能力缺失的問(wèn)題。

(四)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少應(yīng)有的職業(yè)道德

職業(yè)道德，是指擔(dān)負(fù)不同社會(huì)責(zé)任和服務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)遵循的道德準(zhǔn)則。它通過(guò)人們的信念、習(xí)慣和社會(huì)輿論而起作用，成為人們?cè)u(píng)判是非、辨別好壞的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，從而促使人們不斷增強(qiáng)職業(yè)道德觀念，不斷提高服務(wù)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師本應(yīng)該對(duì)A公司做出客觀、公正的判斷，在發(fā)生欣康祺制藥騙貸案事件之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本應(yīng)該就A公司對(duì)欣康祺超額授信和應(yīng)收賬款催收程序缺失有所了解和察覺(jué)，可以說(shuō)對(duì)A公司內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況應(yīng)該是比較了解，但近三年，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)A公司的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告一直是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，卻在 2019年度出現(xiàn)如此嚴(yán)重的問(wèn)題。內(nèi)部控制制度建設(shè)非一時(shí)之力，缺失也非一時(shí)能為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺失了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎與客觀公正。

三、A公司內(nèi)部控制審計(jì)存在問(wèn)題的原因分析

(一)外部監(jiān)管的缺失

上市公司確立內(nèi)部控制制度后，證監(jiān)會(huì)和深交所應(yīng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況進(jìn)行抽查，了解上市公司的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況，但事實(shí)上卻并沒(méi)有這樣做。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為第三方監(jiān)管機(jī)構(gòu)，通過(guò)對(duì)A公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，判斷內(nèi)部控制是否存在缺陷。事實(shí)上，A公司的受托會(huì)計(jì)師事務(wù)所近三年對(duì)A公司一直出具標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，也沒(méi)有起到監(jiān)管的作用。A公司審計(jì)業(yè)務(wù)也存在多年未變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所狀況。外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的缺失導(dǎo)致A公司在出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告時(shí)不到位，在設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制時(shí)不上心，最終導(dǎo)致問(wèn)題的產(chǎn)生。

(二)內(nèi)部監(jiān)管形同虛設(shè)

A公司監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行負(fù)有監(jiān)督義務(wù)，但是在實(shí)際執(zhí)行中，根據(jù)近三年A公司年報(bào)中的披露，A公司監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事均認(rèn)為自身內(nèi)部控制制度符合深交所關(guān)于內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定，每年的表述差別很小，其作用形同虛設(shè)。內(nèi)部監(jiān)管的不到位導(dǎo)致管理層對(duì)內(nèi)部控制的不重視。

(三)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力提升不夠重視

內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行時(shí)間在中國(guó)較短，因此很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒(méi)有針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的流程或者流程不完善，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部沒(méi)有成立專門(mén)的內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)這方面的工作。這就造成A公司的受托注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力不足。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的提升不夠重視，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)水平不高和獨(dú)立性較差，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，出具客觀的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

(四)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德勝任能力提升不重視

中注協(xié)雖有對(duì)出具非真實(shí)審計(jì)意見(jiàn)處罰措施，但是力度明顯不夠，不能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成應(yīng)有的震懾，A公司受托會(huì)計(jì)師事務(wù)所多年審計(jì)A公司，應(yīng)該對(duì)其內(nèi)部控制“了如指掌”，但事實(shí)上，在出現(xiàn)C醫(yī)藥公司事件之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師“才”發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，通過(guò)出具否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告來(lái)“回避責(zé)任”。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德勝任能力提升不重視，導(dǎo)致其職業(yè)道德和謹(jǐn)慎性的缺失，最終導(dǎo)致監(jiān)督失效。

四、完善A公司內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題的建議

(一)充分發(fā)揮上市公司法人治理的作用

上市公司董事會(huì)應(yīng)負(fù)有建立健全以及有效實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任，公司經(jīng)理層負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度的日常運(yùn)行，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)所建立與實(shí)施的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。首先應(yīng)明確三者在內(nèi)部控制中的職責(zé)和義務(wù)，三者之間形成有效的制衡和監(jiān)督機(jī)制。董事會(huì)對(duì)自身建立的內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，不斷對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)，完善內(nèi)部控制。管理層在具體組織內(nèi)部控制制度的實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行中所出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)向管理層匯報(bào)。監(jiān)事會(huì)在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行中進(jìn)行及時(shí)獨(dú)立的監(jiān)督。同時(shí)也應(yīng)組織員工與管理層要求，積極學(xué)習(xí)公司各個(gè)部門(mén)內(nèi)部控制制度，提高員工在內(nèi)部控制實(shí)施中的執(zhí)行力。

(二)加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制制定與執(zhí)行的獨(dú)立監(jiān)督

很多上市公司都有比較完整的內(nèi)部獨(dú)立監(jiān)督體系，但是這個(gè)監(jiān)督體系卻沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)不能千篇一律地對(duì)公司內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，應(yīng)有在獨(dú)立性基礎(chǔ)上有針對(duì)性地提出內(nèi)部控制的建設(shè)情況、執(zhí)行情況中存在的問(wèn)題與相關(guān)建議，再完善公司的內(nèi)部控制制度。獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)應(yīng)深入基層，積極調(diào)研了解內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，聽(tīng)取內(nèi)部控制的具體執(zhí)行者對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的意見(jiàn)和建議，落實(shí)到位，使政策建議更接地氣。

(三)提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)和職業(yè)道德勝任能力

就專業(yè)勝任能力來(lái)說(shuō)，作為一項(xiàng)新興的審計(jì)業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有很多類似也有不同的地方?，F(xiàn)階段我國(guó)從事內(nèi)部控制審計(jì)的人員大部分是從事財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的人員，大多數(shù)并沒(méi)有內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該成立專門(mén)的內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)，一方面加強(qiáng)對(duì)本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素養(yǎng)，另一方面應(yīng)積極制定本所內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，積極與被審計(jì)單位溝通協(xié)調(diào)，在確定關(guān)鍵控制點(diǎn)方面有自身獨(dú)到的見(jiàn)解，這樣也能減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的提升是提高內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)自身保護(hù)的必要前提。注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身也應(yīng)該積極參與后續(xù)專業(yè)教育，努力學(xué)習(xí)最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則、稅收、法律知識(shí)等法規(guī)制度，利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等分析技術(shù)，與時(shí)俱進(jìn)，不斷進(jìn)步。第三，監(jiān)管部門(mén)可以加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上繼續(xù)推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才建設(shè)。就職業(yè)道德勝任能力來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德勝任能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)定期展開(kāi)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)警示和職業(yè)謹(jǐn)慎性教育，不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和職業(yè)謹(jǐn)慎性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身也應(yīng)積極了解職業(yè)道德方面的典型案例。通過(guò)完善的職業(yè)道德和警示教育，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不斷加深對(duì)自身職業(yè)的熱愛(ài)程度，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師明白哪些該做，哪些不該做以及應(yīng)該怎么做的問(wèn)題。

(四)完善對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管制度

中注協(xié)等注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管部門(mén)通過(guò)以下途徑加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管：第一，監(jiān)管部門(mén)可以建立針對(duì)從業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的電子檔案，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)、轉(zhuǎn)所、簽字等行為進(jìn)行實(shí)時(shí)記錄與監(jiān)督，執(zhí)行嚴(yán)厲的監(jiān)管措施，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不真實(shí)報(bào)告行為實(shí)行一票否決制，完善民事賠償和刑事責(zé)任相關(guān)規(guī)定，實(shí)行審計(jì)簽字終身負(fù)責(zé)制，從側(cè)面讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)到提高勝任能力的必要性的，這就需要監(jiān)管部門(mén)和立法部門(mén)積極溝通，積極開(kāi)展對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的立法工作。第二，成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師考核管理委員會(huì)。建立監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)體系，實(shí)行積分制與減分制。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非真實(shí)審計(jì)簽字行為執(zhí)行總分歸零制，制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為的增減分標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)什么樣的行為加分，什么樣的行為減分進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)管，百分封頂，低于六十分撤銷其職業(yè)資格，從多方面多角度加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管。新成立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考核委員會(huì)可以是中注協(xié)下屬獨(dú)立的組織，專門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)考核，包括業(yè)務(wù)水平、道德教育、簽字行為等內(nèi)容。綜合評(píng)價(jià)體系不僅有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師積極提升自身的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德，同時(shí)還能督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持應(yīng)有的獨(dú)立性，能夠客觀公正的出具審計(jì)報(bào)告。

五、研究結(jié)論

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，我國(guó)不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)，財(cái)政部等五部委多次出臺(tái)相關(guān)規(guī)定規(guī)范內(nèi)部控制。內(nèi)部控制審計(jì)作為第三方鑒證機(jī)構(gòu)，在實(shí)施中的問(wèn)題，問(wèn)題產(chǎn)生的原因，以及解決這些問(wèn)題的建議都是本文研究的內(nèi)容。

首先，本文對(duì)A公司內(nèi)部控制審計(jì)作了簡(jiǎn)要分析，總結(jié)出A公司自身在內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行方面以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力方面的問(wèn)題，并分析這些內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題產(chǎn)生的原因，本文認(rèn)為外部和內(nèi)部監(jiān)管的不到位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力建設(shè)不足導(dǎo)致問(wèn)題的發(fā)生。

其次，針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)中存在的問(wèn)題，本文從被審計(jì)單位層面和注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面提出本文的建議。本文提出由上市公司監(jiān)管部門(mén)成立一個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)，對(duì)現(xiàn)有上市公司內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行情況進(jìn)行抽查，抓出典型，制定措施，完善上市公司內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行方面的規(guī)定，督促上市公司對(duì)自身內(nèi)部控制自查自糾；建議成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師考核管理委員會(huì)，建立對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)體系和電子檔案，鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師積極提高專業(yè)勝任能力。