試論我國個人所得稅法的改革和完善

倫俊芝

(廣西大學 廣西 南寧 530022)

一、我國個人所得稅法的改革演變

我國個人所得稅相關法律制度的發(fā)展從1980年誕生，到現(xiàn)在已經(jīng)有40年的歷史。個人所得稅法律制度的改革演變主要分為了以下兩個階段：

1.誕生與發(fā)展階段(1949年-1994年)

1949年9月21日，中國人民政治協(xié)商會議第一屆全體會議通過了具有臨時憲法性質(zhì)的《中國人民政治協(xié)商會議共同綱領》(以下簡稱《共同綱領》)。《共同綱領》第40條規(guī)定：“國家的稅收政策，應以保障革命戰(zhàn)爭的供給、照顧生產(chǎn)的恢復和發(fā)展及國家建設的需要為原則，簡化稅制，實行合理負擔。”①1958年進行了稅制改革，該次稅制改革以“基本上在原稅負的基礎上簡化稅制”的方針，對工商稅制進行了一次改革。1973年再次進行了簡并稅制改革，這次改革保留了工商所得稅，并將企業(yè)需繳納的各種稅進行了整合。但是，在此均為提及個人所得稅的問題，個人所得稅法律制度處于缺失的狀態(tài)。直到1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過了《中華人民共和國個人所得稅法》，個人所得稅法律制度正式誕生。

2.改革與完善階段(1995年-至今)

《個人所得稅法》從1980年誕生至今共進行了七次修訂。1993年第一次修訂主要是對《個人所得稅法》《城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》以及《個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》進行了修訂與合并，這意味著個人所得稅法律制度開始成為對人們生產(chǎn)生活具有重要影響的一部法規(guī)。1999年國家對《個人所得稅法》進行了第二次修訂，將儲蓄存款利息加入到新增應納稅項目中。2005年《個人所得稅法》進行了第三次修訂將免征額增至1600元，以期降低貧富間的差距，降低低收入群體的稅負負擔。2007年和2011年進行了第四次和第五次和第六次的修訂，其中2007年進行了兩次修訂，最終于2011年第六次修訂時將免征額增至3500元。在前六次修訂中，主要是對納稅項目和免征額的調(diào)整，但是，在實際調(diào)整貧富收入差距方面并未達到預期效果。直至2018年《個人所得稅法》迎來了一次重要的修改，2018年第七次修訂時，除了提高了免征額以外，對居民納稅人和非居民納稅人的認定標準進行了調(diào)整，調(diào)整了個人所得的形式，增加了專項附加扣除項目和實行分類和綜合相結(jié)合的征收方式等，進一步完善了我國個人所得稅法律制度。

二、我國現(xiàn)行個人所得稅法的實施現(xiàn)狀和存在問題

我國個人所得稅法律制度的每次修訂均是基于社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，在科技不斷進步，人們收入不斷增加，收入形式不斷多元化的情況下，個人所得稅法律制度必然需要進行完善，以期實現(xiàn)其調(diào)節(jié)收入和合理分配的目的。但是，亦是由于社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，個人所得稅法律制度存在一定的滯后性，在實際實施中亦會出現(xiàn)一些問題。

1.分類和綜合所得稅制的不足

2018 年的《個人所得稅法》將應納稅的個人所得分為9 類：“(1)工資、薪金所得；(2)勞務報酬所得；(3)稿酬所得；(4)特許權使用費所得；(5)經(jīng)營所得；(6)利息、股息、紅利所得；(7)財產(chǎn)租賃所得；(8)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；(9)偶然所得。居民個人取得前款第一項至第四項所得(以下稱綜合所得)，按納稅年度合并計算個人所得稅；非居民個人取得前款第一項至第四項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。納稅人取得前款第五項至第九項所得，依照本法規(guī)定分別計算個人所得稅。”②由此條我們可以看出，我國個人所得稅的征收方式已經(jīng)變化為了綜合征收與分類征收相結(jié)合的模式，也就是我們通常說的“二元稅制”。但是，2018年《個人所得稅法》中關于個人所得的分類仍存在一定的問題。不符合公平稅負的原則。如果納稅人的收入是通過多種途徑獲得的，表面上看應納稅所得額應是較多的，但是，如果其通過拆分的方式，將收入所得拆分適用不同的扣減和稅率，極有可能所繳納的稅款數(shù)額并不多；而如果納稅人收入所得只有一種途徑，哪怕收入不多，但由于扣減和稅率的單一性，都有可能導致稅負的加重。課以重稅的對象立法不明確。綜合所得和經(jīng)營所得與其他財產(chǎn)利益所得相比，誰的稅負比較重？從目前的征收情況來看，在一定金額內(nèi)綜合所得和經(jīng)營所得的稅負是低于其他財產(chǎn)利益所得的，但是超過一定的金額后，綜合所得和經(jīng)營所得的稅負又會變高。綜合所得與經(jīng)營所得相比較，誰的稅負比較重？從經(jīng)濟發(fā)展鼓勵創(chuàng)業(yè)來看，對經(jīng)營所得不應課以重稅。但是，從保障民生穩(wěn)定社會來看，對綜合所得不應課以重稅。

2.收入多元化背景下，真實所得難以確定

隨著社會經(jīng)濟科技的發(fā)展，“互聯(lián)網(wǎng)+”模式開始興起，各種網(wǎng)絡兼職、電商、網(wǎng)絡理財、微商和網(wǎng)絡直播帶貨等商業(yè)模式層出不窮，人們的收入形式也呈現(xiàn)出多元化發(fā)展的趨勢，稅務機關很難做到對人們的真實所得做到完全核實。以網(wǎng)絡直播主播的收入為例，如果其收入是通過支付寶轉(zhuǎn)入，支付寶中的余額隨著轉(zhuǎn)入增加，余額轉(zhuǎn)入余額寶，年化收益約為4%左右，當然主播也可以選擇直接在支付寶的平臺上購買保險、理財和基金等。主播支出一般為兩種一種是網(wǎng)上消費，一種是線下消費，費用均可以從支付寶余額中或余額寶中扣轉(zhuǎn)。由此我們不難發(fā)現(xiàn)，就網(wǎng)絡直播的主播而言其收入到支出均可以通過第三方平臺完成，此時，稅務機關想要對稅源進行監(jiān)控是比較困難的。另外，網(wǎng)絡直播主播的收入還有一種最近興起的形式就是“刷禮物”和“打賞”，這里的“刷禮物”和“打賞”均是直播平臺推出的虛擬“貨幣”，滿足一定的條件后，主播可以將虛擬“貨幣” 按照一定的規(guī)則轉(zhuǎn)換成真實貨幣。這時，是完全可以通過轉(zhuǎn)換的時間期間實現(xiàn)避稅目的的，稅務機關很難實現(xiàn)有效的監(jiān)控，亦無法知道網(wǎng)絡直播主播的真實收入。

3.專項扣除費用的“一刀切”標準，缺乏彈性機制

個人所得稅的所得，一般是指扣除必要費用后的凈所得。2018年修改后的《個人所得稅法》新增了專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人。③但是，專項附加扣除的定額全國范圍內(nèi)是相同的，各個地方的經(jīng)濟發(fā)展水平是不同的，收入水平和生活成本也不盡相同，全國范圍內(nèi)采取“一刀切”的方式定額，而不是由各個地方根據(jù)實際情況設置扣除定額，這將直接導致稅負的不公。另，社會經(jīng)濟科技是在不斷發(fā)展的，每年實行固定的扣除定額并不能跟上社會經(jīng)濟發(fā)展的步伐，有可能會產(chǎn)生滯后的問題。

4.公民對個人所得稅的稅制和征收的認識缺乏

我國個人所得稅自上世紀80年代正式開始征收開始，雖然已經(jīng)過了40個年頭，但是，普通公民對于個人所得稅法律制度的認識還是相對淺薄的，尤其是很大一部分公民至今仍弄不清個人所得稅的計算方法。究其原因，我們不難發(fā)現(xiàn)主要是因為原本應該由納稅義務人自行申報的稅款，現(xiàn)行的操作基本都是由扣繳義務人代為扣繳的，這也就相當于無形中切斷了納稅人與稅務機關之間直接的聯(lián)系。納稅人實際并不會參與到整個納稅過程中去，這是造成公民對于個人所得稅法律制度認識淺薄的一個重要原因。

三、我國現(xiàn)行個人所得稅法完善之我見

1.建立以綜合所得稅制為原則，分類所得稅制為例外的稅制

2018年修訂的《個人所得稅法》在綜合所得稅制上已經(jīng)有著明顯的進步，但是，還是可以進一步的完善。在綜合所得上，可以考慮將個人所得稅法所得分類中的利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得統(tǒng)一納入綜合所得中一并征收。而針對實行綜合所得的納稅人，可以考慮逐步的由個人到以家庭為單位的轉(zhuǎn)變。筆者認為目前的“二元稅制”只是過渡階段，最終還是應建立以綜合所得稅制為原則，分類所得稅制為例外的稅制。

2.加強和完善自行申報制度

隨著社會經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，公民收入也呈現(xiàn)多元化發(fā)展的趨勢，這種多元化的發(fā)展對于稅務機關而言是非常棘手的，如果試圖通過稅務機關自身主動監(jiān)控以期達到督促公民納稅是很難的。筆者認為，在稅款的征收過程中，應發(fā)展與完善納說人的自行申報制度，規(guī)范納稅人的自行申報體制。可以先從完善目前的納稅人實名登記制度開始，同時，不斷完善社會信用評價體系，以期實現(xiàn)納稅人主動自行申報為主，稅務機關督促檢查為輔的申報體制。

3.完善費用扣除的彈性機制，匹配當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展程度

2018年新修訂的《個人所得稅法》對附加專項扣除進行了明確，但是，卻沒有考慮全國各個地區(qū)和各個經(jīng)濟行業(yè)領域的發(fā)展差異和社會經(jīng)濟科技發(fā)展的持續(xù)性。筆者認為，應考慮經(jīng)濟貧富差距、地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的差距，就附加專項扣除項目和定額而言，應賦予一定的彈性以適應社會發(fā)展和人民民生的需求。

4.強化公民的依法納稅意識

稅務機關想要提高稅收征管的高效性，應從提高公民的納稅意識著手，因為廣大公民是個人所得稅的納稅主體。筆者認為，就強化公民的納稅意識而言，首先可以利用現(xiàn)在的網(wǎng)絡工具，比如說微博、微信、抖音等，加大普法宣傳力度，讓公民可以在第一時間了解到最新的政策及最新政策的應用。其次，稅法征稅宣傳要有針對性。針對不同的納稅對象應采取不同的普法宣傳方法。最后，法律與道德相結(jié)合，完善信用監(jiān)督體系。

四、結(jié)語

在我國的改革開放過程中，國家始終都很關注稅收政策在解決收入分配等問題時所產(chǎn)生的影響，并嘗試通過種種法律法規(guī)進行調(diào)整，力求實現(xiàn)公平分配，個人所得稅法律制度的不斷修訂與完善就是最好的例子。雖然2018年修訂后的《個人所得稅法》已經(jīng)進行了較多的調(diào)整與完善，但是，本著精益求精的態(tài)度，筆者認為，《個人所得稅法》仍有完善的空間，在個人所得稅的征收過程中，應從實踐出發(fā)，讓個稅征收管理更加的規(guī)范化。

【注釋】

①《中國人民政治協(xié)商會議共同綱領》第40條。

②《中華人民共和國個人所得稅法》第2條。

③《中華人民共和國個人所得稅法》第6條。