云會計對審計的影響及對策研究

(重慶理工大學 重慶 400054)

一、云會計及云審計相關概念界定

(一)云會計的概念。云會計是依托網絡信息背景，將傳統會計與云計算技術相結合，為企業進行會計核算、會計管理和會計決策等活動提供信息化服務，它是一種新型的賬務處理模式。

(二)云審計的概念。云審計是通過使用云服務商提供的云計算基礎平臺，采集被審單位的各類會計數據，實時更新云端數據并對其進行有機整合，智能選擇與使用審計模型，在對審計質量有一定的保障下，提高信息溝通效率與審計效率的審計信息系統。云審計是依托云會計技術的一種數字化審計模式。

二、云會計對審計的有利影響因素分析

(一)對風險導向審計模式產生的影響。在社會環境的發展變遷過程中，審計經歷了由賬項基礎審計到制度基礎審計，再到如今的風險導向審計的演變過程。盡管審計方法在不斷變化，但審計的根本目的，仍然是為了獲取充分、適當的審計信息，以促進被審單位受托經濟責任的有效履行。然而，隨著經濟的不斷發展，企業組織的規模在不斷擴大，經營環境持續復雜化，業務數量在與日俱增，隨之而來的，是越來越繁瑣的會計信息。在紛繁復雜的市場環境當中，風險導向審計模式應運而生，但不論是傳統的審計模式，還是風險導向設計模式，都是審計人員在“效率”和“質量”之間的博弈，這是審計人員的無奈。究其原因，還是有限的審計資源和繁瑣的會計信息二者存在沖突矛盾。

“云會計”或許會使現有審計模式向信息導向模式轉化。會計本身就是一個信息系統，為企業提供數據服務，而在復雜的會計核算面前，應對會計數據的質量提供合理保證，審計抽樣由此而生。在成本效益原則下，偏差率、可容忍偏差等概念的引入，都是審計人員在尋求質量和效率二者之間的平衡，但是這種由局部推斷整體的方法本身就存在著局限性，大量業務活動可能被忽視，一些重大的舞弊行為也就難以被發現。[1]云會計的出現，為審計人員進行相關審計測試提供充足詳盡的數據資源，而在相關輔助的數據處理軟件的幫助下，審計人員得以從繁瑣的數據分析處理中得到釋放，將精力用以挖掘細節數據中更有價值的信息。于是，審計人員的重心或許將會由關注數據的正確與否，向關注數據的實用性和適當性轉移，信息導向的審計模式，或許會成為下一個審計模式。

(二)對審計環境的有利影響。云會計環境可以實施更新會計數據，使得審計活動可以與被審單位的會計記錄協調進行。云會計的應用，可以對審計人員的精和時間進行再分配，審計人員可以更從容地應對審計工作。

三、云會計對審計的不利影響分析

(一)出現新的審計風險。自2012年1月1日起，由中國審計準則委員會會議通過的38準則正式實行后，現代風險導向審計的審計思想得到了廣泛的應用，“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”這一審計模型成為了如今審計活動重要的執行方針，而在云會計環境下，或許會出現新的審計風險——AIS審計風險。AIS(Accounting Information System)是指會計信息系統，而在AIS審計風險中，又包括AIS固有風險、AIS控制風險和AIS檢查風險。[2]

1.AIS固有風險。AIS固有風險是指在考慮相關的內部控制活動之前，被審單位使用AIS系統進行賬務處理活動時，由于數據、應用系統、技術、設備和人員等因素導致某類交易、賬戶余額或披露發生錯報的可能性。

2.AIS控制風險。關于云端數據的管理和保護，很多企業仍存在認知誤區，大多數企業認為云服務商應該對云端數據、數據隱私和合規性承擔保護責任，但是在大多云服務商與用戶簽署協議時，并不會提出保護用戶數據。這涉及到一個基本的原則——在云世界中，云服務商并不擁有用戶的數據，用戶對自己的數據享有絕對的權利。在此前提下，用戶需要在數據的傳輸、云端儲存等環節，自行定義數據保護方案，用戶仍要耗費巨大的精力保護和管理數據，所以企業設計、實施和維護針對AIS系統的內部控制甚至是外部控制十分必要。因此，審計人員在執行審計程序時應對企業的AIS內部控制予以關注。

3.AIS檢查風險。同現代風險導向審計模型中的檢查風險類似，AIS檢查風險是指如果被審單位存在某一事實錯報，而審計人員在使用AIS系統執行審計程序后未發現該錯報的風險。它屬于可控風險，AIS檢查風險往往與審計人員對AIS系統及其相關軟件的熟悉程度相關。

(二)對審計環境的不利影響。云會計環境下的審計軟硬件存在一定的復雜性，這對審計人員對被審單位的AIS系統的了解程度提出了新的要求。在云會計下的審計中，不可避免地會涉及到軟件的測試應用、程序編譯等難以理解的資料，這些資料或交易記錄都可能會成為重要的審計證據。云會計是網絡信息技術的產物，但對審計人員來說，它終歸只是一項輔助執行審計工作的技術。盡管依托云計算的AIS系統功能強大、優勢明顯，但在虛擬化、復雜化、多樣化的云會計環境中，如果審計人員對AIS系統沒有充足的關注或了解，審計結果的質量難以得到保證。

(三)對審計證據的不利影響。在傳統的審計活動中，審計證據可以劃分為兩種，一種是構成財務報表基礎的會計記錄證據，另一種是風險導向審計準則框架下所拓展的非會計記錄證據。即便云會計中的AIS系統可以增強審計證據的規范性，但是，云會計下的AIS系統也可能會抹除一些會計舞弊的痕跡。例如，在審查原始憑證時，原始憑證上的人員簽字可以成為審計人員分析判斷企業內部控制或會計活動的依據，而在AIS系統中，信息記錄的規范性抹除了個人簽字的特異性，盡管諸如此類的線索可能是細微的，但由這種線索能推斷出的信息或結論可能是重大的。由此，云會計環境可能會抹除審計證據中的蛛絲馬跡。

四、云會計下提高審計質量的對策

(一)審計風險模型的改進。為了應對云會計環境下所出現的AIS風險，現有的審計風險模型或許應該進行改進。改進后的審計風險模型為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險×AIS風險[2]。在新的風險模型下，審計人員不僅要了解被審單位及其環境，以評估被審單位的重大錯報風險，還要對云服務商所提供的云平臺下的AIS進行風險評估，從而確定審計范圍以便選擇相應的審計程序。

(二)審計人員提高使用計算機進行審計的能力。在云會計環境下，審計人員面臨的是數字化程度較高的審計環境，因此，審計人員不僅要熟悉計算機的操作，還要熟悉云審計的流程及其過程中所涉及軟硬件的操作。此外，為了應對云會計環境可能會抹除潛在審計證據以及審計證據多樣化的情況，審計人員應該深入學習數據挖掘、聯機分析以及互聯網嵌入等相關的先進計算機技術，以剝離出充分適當的審計證據。比如，在給存貨貼上包含有商品代碼、入庫時間等信息的電子標簽，就可以對存貨進行實時監控，在審計時，通過嵌入物聯網等技術，便可以便捷地確定存貨的存在、計價與分攤等相關認定。

(三)構建標準化的云審計平臺。數據標準化是云環境下進行審計活動的重要基礎，只有提供統一的數據標準，審計數據才能在審計單位與被審單位之間進行快速交互。假如數據沒有標準化，那么云平臺在接收到數據后，需要進行格式轉換才能進一步使用這些數據，而在這個過程中，可能會出現數據失真的情況，這無疑會影響云平臺及其系統的可信性。