行政事業單位內部控制優化研究
——以A管理局為例

(廣西大學 廣西 南寧 331100)

一、A管理局內部控制現狀

(一)單位層面內部控制現狀

1、內部控制機構的組成情況。A管理局成立內部控制工作領導小組，由局主要領導任組長，分管副職領導任副組長，各科室主要負責人為成員，負責統籌協調、指導部署內部控制工作。

A管理局內部控制工作領導小組下設辦公室(以下簡稱“局內控辦”)，人員由A管理局相關部門派員共同組成，局內控辦主任由辦公室負責人兼任。局內控辦的職責包括承辦內部控制領導小組交辦的工作，了解和掌握內控機制建設情況、定期向領導小組報告并適時通報，協調籌備召開內部控制領導小組會議，負責協調督辦各科室開展內控工作并承辦專項工作等。

2、內部控制機構的運行情況

(1)開展內部控制管理工作會議。A管理局印發了關于內部控制建設實施方案的通知，明確了內部控制工作總體目標、組織領導、工作內容及工作要求。從內部控制專題培訓、經濟業務流程梳理、內控控制風險評估、經濟業務流程圖編制、重點領域和關鍵崗位建立制衡機制、建立健全內部控制制度及加強監督檢查工作六個方面細化了工作內容。A管理局根據崗位人員變動對內部控制領導小組進行了調整。A管理局根據工作需要，內部控制工作小組2018年共召開了6次專題會議，對內部控制工作做階段性部署及總結。

(2)開展內部控制專項培訓。A管理局內部控制專項培訓采取積極參加上級主管部門組織的內部控制專項培訓的方式，提升自身管理水平，參加內部控制業務培訓班。

3、權利運行制衡機制建立情況

(1)分事行權情況。A管理局印發了“三重一大”決策制度實施辦法，規定局議事總體原則是堅持民主集中制原則，使局領導班子在議事內容、議事方法、工作程序和決策上做到科學、規范、正確、合理。凡涉及重大事項決策、重要人事任免、重大項目安排和大額度資金運作事項必須集體研究決定。

(2)分崗設權情況。A管理局編制了《崗位聘用人員崗位說明》及《廉政風險防控手冊》，明確了各科室的崗位職責及權利范圍。

(3)分級授權情況。A管理局已起草《分級授權制度》，對重大問題的決議規則予以明確，強化對各部門的統一管理，達到集中決策與適當分權的合理平衡。

(4)定期輪崗情況。A管理局印發了關鍵崗位工作人員輪崗管理辦法的通知，要求局機關公職人員在同一崗位連續工作原則上不超過5年，連續在同一崗位工作滿8年，必須進行輪崗交接。A管理局多部門進行過關鍵崗位工作人員輪崗，參與輪崗19人次。

(二)業務層面內部控制現狀

1、內部控制業務層面制度方面。目前，A管理局內部控制涵蓋了預算業務管理、收支業務管理、政府采購業務管理、資產管理、合同管理、建設項目管理六大領域。

2、內部控制業務工作職責分離情況。A管理局制定了關鍵崗位輪崗管理辦法，對A管理局六大業務管理工作職責中不相容必須分離的崗位進行了規定，即預算業務管理、收支業務管理、政府采購業務管理、國有資產業務管理、合同業務管理等領域進行職責分離。實際執行中能基本形成內部相互牽制與監督的機制，在進行崗位調整時，遵循制衡原則，將有相互監督、牽制作用的職責予以分離，以確保不同崗位之間相互制約、相互監督。

3、內部控制業務輪崗情況。A管理局辦公室、財務審計科及工程建設指揮部等多部門進行過關鍵崗位工作人員輪崗，參與輪崗19人次。

二、A管理局內部控制存在的問題

(一)單位層面內部控制存在的問題

1、部分單位層面制度未審批。A管理局制定的不相容崗位相互分離制度和分級授權制度尚未經局長辦公會或局黨委會審批、印發、執行。

2、單位層面制度執行不規范。內控領導小組會議未能得到很好貫徹執行。A管理局無召開2019年內控領導小組會議記錄，而且缺乏對領導小組職責的量化，實際執行中不能很好履行方案中“加強組織領導，加強宣傳、培訓和學習，精心組織落實，將我局內部控制建設納入制度化、規范化軌道”等要求，領導小組會議未能定期落實、開展內控建設工作。

1、業務層面內部控制制度不完善

(1)預算業務管理方面。A管理局現有的預算管理制度有《部門預算管理辦法》和《關于進一步加強部門預算管理的通知》，主要規定部門預算的編制流程、執行、績效評價三個方面。2018年度部分預算資金存在結轉，但未能根據A管理局實際情況制定本單位預算資金結轉、結余管理的相關制度。

(2)收支業務管理方面。A管理局在收支業務管理方面根據自身實際情況制定了《差旅費管理實施辦法》、《專項資金管理辦法》、《財務計劃與開支審批規定》、《差旅費管理實施辦法補充規定》等制度，能基本滿足日常業務管理，但也存在以下問題：①部分制度不健全。A管理局未根據本單位實際情況編制本單位公務卡管理制度；未根據本單位實際情況編制培訓費管理制度；未根據本單位實際情況編制票據管理制度。②部分制度未及時更新。A管理局印發的《差旅費管理實施辦法補充規定》第二條中規定按照上級規定的標準執行，但上級制度已經廢止，A管理局未得到及時修訂更新。

(3)政府采購業務管理方面。A管理局根據單位性質制定了《政府采購實施辦法》，但該制度需進一步完善情況：①未對開標評標過程中制定政府采購招標文件、派員參加評標、確定中標結果等具體業務流程及具體要求進行規定；②未制定政府采購信息統計方面的相關制度。

(4)資產管理方面。A管理局根據單位性質制定了《固定資產管理辦法》、《固定資產管理責任制度》、《設備管理辦法》、《機關公務用車使用管理制度》、《本部公有住房租住管理辦法》、《航道養護燃(材)料使用管理規定》，資產管理方面制度存在缺失或不完善情況，如：未制定有貨幣資金、無形資產、債權債務等資產的管理制度。

(5)建設項目管理方面。A管理局的建設項目管理制度主要有《航道養護工程管理規定》，制度明確了組織機構及職責、工程項目授權審批權限、工程項目立項與招標等方面。建設項目管理方面尚存在制度缺失或不完善情況：①為了保證工程質量，A管理局應針對重大項目與對方約定質保金；②A管理局應就“發生驗收質量不符合規范的事項時處理辦法”制定相關規定；③A管理局應進一步規定“當工程變更金額超過合同金額的某一比例時，需要以變更、簽證手續和原施工合同為依據簽訂增補協議”；④A管理局應就“建設項目的結余資金分配”制定相關規定。

(6)合同管理方面。A管理局制定的合同管理制度有《經濟合同管理制度》，合同管理方面尚存在制度缺失或不完善情況：①未規定非即時完成的經濟業務達到一定金額后必須簽訂合同；②未規定不同業務需要簽訂經濟合同的金額標準。

2、業務層面內部控制執行不規范

因此，對于推崇馬漢海權論觀點的美國來說，雖然自身不是南海問題當事國，但其一旦從地緣政治的視角看待南海爭端，南海爭端便上升為事關美國全球海權的關鍵一環，其必將最大限度地確保自己在南海地區的主導權和影響力。

(1)預算業務管理方面。經內部控制評估，存在個別制度執行不到位情況，決算未經集體決議。2018年度部門決算事項屬于A管理局“三重一大”事項，但未經過局黨委決議，不符合《“三重一大”決策制度實施辦法(試行)》中“凡屬‘三重一大’事項，須經黨委集體研究決定”的規定。

(2)政府采購業務管理方面。A管理局存在政府采購項目驗收不規范的情況，簽訂了GPS測量儀采購合同，合同金額超9萬，而A管理局對采購貨物進行驗收時，驗收小組僅有兩名人員。該事項不符合政府采購實施辦法中要求驗收小組成員應由熟悉掌握該政府采購項目技術需要的技術人員、采購人使用部門人員、采購人采購項目有關人員或受托采購代理機構人員等至少3人以上的單數組成，其中采購人至少1人參加。

(3)國有資產業務管理方面。A管理局能夠定期對本單位資產進行核查盤點，經內部控制評估，存在資產管理制度存在執行不到位情況，如：①部分達到固定資產標準的物資未納入固定資產管理；②辦公用品采購未進行入庫登記，只有使用登記記錄，；③2019年5月8日A管理局將五輛公務用車報廢處置，相關手續已完成，報廢車輛尚未進行調賬處理，導致固定資產賬實存在差異。

三、A管理局內部控制優化建議

(一)單位層面內部控制優化措施

1、加強內部控制體系監督。A管理局由于經費管理體制上的特殊性，其內部控制也特殊，A管理局根據上級主管部門的要求及自身業務風險管控需要，建立了內部審計制度，建議A管理局加大內部審計監督，有效化解組織風險，防止舞弊行為發生，促進廉政建設。在設置崗位或職務時，為了保證業務正常開展,防止出問題，不相容崗位或職務要由不同的人來承擔，為保證銀行存款金額正確性，由非出納員核對銀行對賬單和存款余額。

2、創立創新內部控制制度。A管理局除按照內部控制管理的制度下進行實施外，根據單位自身過程出現的問題，進行創新和研究，制定出合理的內部控制，提高其管理水平。在實踐過程中，抓住重點，實際研究與豐富的實踐經驗相結合，不斷總結和創新，進行完善內部控制制度，梳理健全相關業務流程，保證內部控制的穩步發展。

3、增強全員內控風險防范意識。A管理局進一步通過加強宣傳、培訓等方式，促進各科室、各級員工要深刻領悟內部控制規范體系要求，更新管理理念、掌握內控方法，在各科室中形成“人人學內控、人人講內控、個個受約束”的良好氣氛，促進建立系統、規范、高效的內部控制管理機制，然后加強單位負責人在事業單位內部控制的主導地位，讓單位負責人積極學習相關的內部控制制度條例，具備專業的知識素養，提升內部控制意識，

(二)業務層面內部控制優化措施

1、完善各項業務管理內部控制。針對本次評估發現的制度缺失及不完善情況，組織專人及時修訂完善，如應及時送審《不相容崗位相互分離制度》、《分級授權制度》制度；更新修訂《固定資產管理責任制度》、《差旅費管理實施辦法補充規定》、《政府采購實施辦法》、《航道養護工程管理規定》、《經濟合同管理制度》等制度；根據A管理局實際情況制定公務卡管理、培訓費管理、票據管理、貨幣資金、無形資產、債權債務等管理制度。

2、提高會計基礎工作，提升管理水平。根據合理的人員分配崗位設定，增加會計基礎工作能力，提升內部控制管理水平。加強對單位管理人員進行規范的培訓和業務方面的知識教育，建立相應的考核和獎懲措施，調動人員的基礎工作能力。建立健全崗位責任制，讓各崗位人員明確自己的業務要求，進行匹配需求規范操作。其次注重績效考評工作，提升考核的力度，明確獎懲，以提升基礎工作能力為目的，促進規范工作，進行有獎有罰。強化會計核算工作，保證財務信息的準確特性，使工作結果準確可靠。增強對銀行賬戶和現金的管理工作，嚴格控制內挪用，非法轉移資產，加強對經費的管理工作，嚴格控制費用支出，及時清理長期掛賬的往來款項。

3、增強資產管理工作。通過內部控制制度建設，提升對資產管理的認識，明確其重要地位，保證A管理局資產的合理分配。同時制定科學合理的規劃，健全資產管理工作，記錄完好賬目往來，明確資產實際情況，根據單位的管理要求和實際情況制訂適合本單位資產管理制度，落實資產管理制度，保證每筆資產心中有數，賬目可查，實際可循。