營改增后企業納稅籌劃的途徑研究

陳婧姝 馮若丹

(中南林業科技大學 湖南 長沙 410000)

一、引言

納稅籌劃對于企業是否能在市場競爭中取得主動權起著重要的影響，隨著經濟發展與完善，國家全面實施“營改增”政策，這樣稅收制度改革引起企業的稅負產生了很大的變化，同時也帶來了許多困難，本文就營改增后的經濟環境下，企業如何規劃適合自己符合國情的納稅籌劃途徑，從而獲得最大利潤，提高自己的市場競爭力提出相應對策。

二、營改增企業納稅籌劃

(一)營改增的意義

全面實施營改增，一方面實現了增值稅對貨物和服務的全面覆蓋，基本消除了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了社會分工協作；另一方面將不動產納入抵扣范圍，有利于擴大企業投資，增強企業經營活力。此外，營改增有利于增加就業崗位，有利于建立貨物和勞務領域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環境。從納稅籌劃的概念中可以看出：企業進行納稅籌劃的目的是在短期內的通過對經營活動的安排，減少交稅，節約成本支出，以提高企業的經濟效益；但從長遠角度來說哦，是企業自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項經營活動之中，使得企業的納稅觀念、守法意識都得到強化。

(二)營改增企業的界定

營改增企業是指，新改征增值稅的納稅人，與營改增之前不同的是一般納稅人與小規模納稅人的新標準。如現代服務業年銷售額均為500萬元；對試點的原公路、內河貨物運輸業納稅人，年銷售額無論是否達到500萬元，均為一般納稅人。年應稅服務銷售額未超過500萬元的為小規模納稅人。而批發零售，年應稅銷售額在80萬元(含)以下的，為小規模納稅人。從行業角度看，包括改后的應納增值稅各業，包括原來需征增值稅的銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物；還有營改增后的交通運輸業、郵政電信業以及現代服務業。

三、營改增之后納稅籌劃的途徑

(一)將收入進行分別核算

納稅人應當盡量將不同稅率的貨物或應稅勞務分別核算，以適用不同的稅率，從而規避從高適用稅率，進而減輕企業負擔

案例1：北京市市美邦公司在“營改增”試點后被認定為增值稅一般納稅人，2014年1月共取得營業額(銷售額)600萬元，其中提供設備租賃取得收入400萬元(含稅)、對境內單位提供信息技術咨詢服務取得收入200萬元(含稅)，當月可抵扣的進項稅額為30萬元。請對其進行納稅籌劃。

方案一：未分別核算銷售額。應納增值稅=600÷(1+17%)×17%-30=57.18(萬元)。

方案二：分別核算銷售額。應納增值稅=400÷(1+17%)×17%+200/(1+6%)*6%-30=39.44(萬元)。

據此可見，方案二比方案一少繳納增值稅17.74萬元(57.18-39.44)，因此，應當選擇方案二。分別核算在一定程度上會加大核算成本，但若分開核算后的節稅額比較大，則核算成本的增加是非常值得的。

(二)“營改增”后小規模納稅人轉化為一般納稅人的納稅籌劃

試點納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩種。根據國家出臺的規定，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人，反之超過規定的即為一般納稅人。為了穩步推進增值稅改革試點，財政部將年銷售額未超過500萬元(≤500萬元)定為小規模納稅人。該文件同時規定：試點一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法，新增11%和6%兩檔低稅率；試點小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法，營業稅稅率降為3%。由此可見，試點納稅人身份不同，其計稅方法、適用稅率等也有差異，企業可以靈活利用自身情況特點選擇納稅人身份。通過主動創造條件來滿足稅法規定，是納稅籌劃常用的思路。但應當注意的是，企業一旦轉化為一般納稅人，就不能再恢復為小規模納稅人。

(三)“營改增”后一般計稅方法與簡易計稅方法選擇的納稅籌劃

“營改增”試點一般納稅人將該地區試點實施之前購進的有形動產對外提供經營租賃時，由于該有形動產在試點前購進，當時其進項稅額不予抵扣，這樣在其試點后可抵扣的進項稅額較少，因此一般選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，可達到節稅的目的。

例：上海市的A公司是一家設備租賃公司，于2014年8月1日起“營改增”試點，屬于增值稅一般納稅人。2014年10月1日，A公司將其2014年2月購進的3臺設備對外租賃給B公司，租期為1年，共收取租賃費100萬元(含稅)，租賃結束時A公司收回該設備繼續用于出租。甲公司2014年10月1日～2015年9月30日可抵扣進項稅額共為1萬元。請對其進行納稅籌劃。

方案一：選擇一般計稅方法。則A公司應納增值稅=100÷(1+17%)×17%-1=13.5(萬元)。

方案二：選擇簡易計稅方法。則A公司應納增值稅=100÷(1+3%)×3%=2.9(萬元)。

由此可見，第二個方案要少繳納增值稅10.6萬元(13.5-2.9)，因此，應當選擇方案二。

“營改增”試點一般納稅人在試點期間提供有形動產經營租賃服務，一旦選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，在36個月內就不得變更了。因此，企業應當權衡利弊慎重選擇計稅方法。

(四)“營改增”后接受運輸勞務方式選擇的納稅籌劃

“營改增”在全國推行后，以前交通運輸業內按運輸費用結算單據計算進項稅額的方式已無必要。一是取消了試點納稅人和原增值稅納稅人，按交通運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額的政策；二是取消了試點納稅人接受試點小規模納稅人提供的交通運輸服務，按增值稅專用發票注明金額和7%的扣除率計算進項稅額的政策。

財稅[2011]111號文件的上述政策被取消后，納稅人除了取得鐵路運輸費用結算單據外(由于2013年8月1日之后交通運輸業中只有鐵路運輸未實行“營改增”)，將統一按照增值稅專用發票的票面稅額抵扣進項稅額。企業應當綜合考慮接受運輸服務的價格和可抵扣的進項稅額兩方面因素。對于存在的可抵扣的進項稅額(會使增值稅稅負減輕)，又會相應地減少城建稅和教育費附加。

(五)做好納稅籌劃的風險防范措施

營改增后，制定納稅籌劃的方案過程中有著多種方式可供選擇，在選擇過程中的主觀性會又比較大，主要以工作人員和管理者的主觀判斷為主。而且，當管理者進行納稅籌劃時往往會碰到許多困難，如上文所述的在選擇服務提供者時，可能除了要考慮成本方面的財務因素外，還要考慮服務的質量、信譽是否良好以及服務效率等等各方面的因素，選擇時也是有一定風險的。企業在做該項工作時，應該參照財務管理風險控制方式，按照企業主要業務以及日常所需求的主要服務，將納稅籌劃的方式方法進行預先的總結，形成一套系統的納稅籌劃方法。在此基礎上，按照業務的不同，例舉出所有可能的納稅籌劃風險，并針對性地提出防范措施以及事后的解決方法。通過多次的業務納稅籌劃，逐漸地形成一套企業自身的納稅籌劃風險防范措施。

(六)提高納稅籌劃工作人員的工作能力

企業稅務籌劃的主體是從事稅務籌劃的相關工作人員，如果一個企業想要有一個良好的納稅籌劃制度，那參與稅務籌劃的員工就對稅收制度有很好的理解，并且時刻關注稅法的變化且自身不斷學習成長。納稅籌劃其實存在著許多不確定因子，面對眾多的不確定性因素，納稅籌劃人員只有在深刻的理解稅法的基礎上，才能夠靈活地對其加以運用。不是單單就規范文件進行技巧性的探索，那樣得出來的思考結果只能是片面的，而是應該形成一系列整體的把握和理解。其次，納稅籌劃人員要不斷提高實踐素養。不僅要在知識上不斷的積累，還要讓自己不斷成為復合型的人才。

(七)企業要做好合同、發票等管理工作

企業在進行納稅籌劃時，要做好相關的合同、發票等管理工作，以為納稅籌劃提供全面、準確、及時的信息。納稅籌劃方式的選擇是要建立在一定的信息基礎上的，只有做好了日常的合同管理工作，才能進一步規避納稅籌劃風險。以建筑企業為例，“營改增”之前，一些企業為了偷稅漏稅，存在著不簽訂任何有效合同文件的現象；但在“營改增”以后，企業不得不規范相關合同的簽訂過程以取得相應的增值稅發票，進行進項稅額的抵扣。發票也是納稅籌劃的主要依據，企業應當就發票的領用、保管、使用等嚴格按照相關工作規范進行管理，避免產生一些不必要的損失。

四、結論

營改增這一改革更加符合我國經濟飛速發展的國情，這一政策使得企業重復征稅帶來的稅負壓力得到減輕，讓大多數企業都得到了益處。實施“營改增”后，稅務籌劃給企業帶來了許多困難同時也有機遇：行業的總稅負減輕，但不同行業和企業的稅負變化也是不一樣的，仍有部分企業會出現稅負增高的問題。因此，企業都應該結合自身情況，確立正確目標，依法合理納稅，遵循納稅籌劃的原則的同時，摸清楚時下稅收政策的目的和意義，結合自己企業的情況，注重實際，選擇最適合自己的納稅籌劃途徑，取得企業最大利益。