基于職能視角的政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型研究

劉 爽

(重慶理工大學(xué) 重慶 400000)

內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)、服務(wù)等職能。內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)體系和政府部門(mén)內(nèi)部控制的重要組成部分，政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)的目的在于提供改進(jìn)意見(jiàn)增加價(jià)值。建立健全政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)工作，有助于部門(mén)單位加強(qiáng)內(nèi)部自我管理與監(jiān)督，嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，促進(jìn)廉政建設(shè)；有助于提高資金使用效率，確保國(guó)有資產(chǎn)真實(shí)完整。對(duì)于完善我國(guó)審計(jì)體系有著十分重要的作用。

一、當(dāng)前政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

(一)相關(guān)法律法規(guī)需進(jìn)一步完善

我國(guó)目前的審計(jì)法律法規(guī)對(duì)政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)工作的流程制度沒(méi)有強(qiáng)制性要求，政府部門(mén)執(zhí)行起來(lái)強(qiáng)制性不足。無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的法律地位，無(wú)法真正落實(shí)政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、權(quán)威性，影響內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的開(kāi)展。缺乏完整配套的內(nèi)審工作實(shí)施細(xì)則，在開(kāi)展工作中遇到困難無(wú)法做到有法可依。法律法規(guī)的完善對(duì)于政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)工作具有較強(qiáng)的推動(dòng)作用，有助于政府部門(mén)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)，提升內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的有效性。

(二)內(nèi)部審計(jì)人員、機(jī)構(gòu)設(shè)置動(dòng)力需要提升

政府部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)有待加強(qiáng)，缺乏設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的動(dòng)力，部分領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和政府部門(mén)處于對(duì)立面，因而對(duì)于設(shè)置內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有迫切需求或不愿設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。擔(dān)心內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)政府部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督。領(lǐng)導(dǎo)和工作人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)涵和職能的認(rèn)識(shí)有待加深提高，刨除對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的偏見(jiàn)，有助于提升政府部門(mén)對(duì)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必要性的認(rèn)知。一些已經(jīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的政府部門(mén)，在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化和流程化程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的要求仍相差甚遠(yuǎn)。

(三)內(nèi)部審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)不完善

目前我國(guó)政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)主要是以“監(jiān)督主導(dǎo)型”為主的內(nèi)部審計(jì)模式，以側(cè)重實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能和控制為導(dǎo)向進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。重在揭示被審部門(mén)存在的問(wèn)題，目前倡導(dǎo)從“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)型，不僅要揭示被審計(jì)部門(mén)存在的問(wèn)題，也要從服務(wù)、評(píng)價(jià)的角度和管理層角度提出建議，預(yù)防問(wèn)題發(fā)生和降低問(wèn)題發(fā)生的概率。目前我國(guó)大部分政府部門(mén)仍處于“監(jiān)督主導(dǎo)型”內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更多的是開(kāi)展資產(chǎn)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)；很少進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要行使了其控制和監(jiān)督職能，很少發(fā)揮其評(píng)價(jià)、咨詢(xún)和服務(wù)職能。

二、內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的重要意義

(一)完善我國(guó)審計(jì)體系覆蓋面

目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作仍以“監(jiān)督主導(dǎo)型”為主，“監(jiān)督主導(dǎo)型”主要強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能，在一定程度致使政府部門(mén)拒絕設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從而使我國(guó)審計(jì)體系覆蓋率不夠。促進(jìn)政府部門(mén)“監(jiān)督主導(dǎo)型”內(nèi)審工作向“服務(wù)主導(dǎo)型”工作模式轉(zhuǎn)變，有助于改善政府部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能認(rèn)識(shí)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作職能由監(jiān)控制主導(dǎo)轉(zhuǎn)為服務(wù)、評(píng)價(jià)、咨詢(xún)主導(dǎo)，有助于政府部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)增強(qiáng)建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)信心和需求。助力實(shí)現(xiàn)完善我國(guó)審計(jì)體系覆蓋面工作。

(二)緩和被審計(jì)部門(mén)與內(nèi)審機(jī)構(gòu)關(guān)系

由于內(nèi)審機(jī)構(gòu)目前仍在我國(guó)主要發(fā)揮監(jiān)督和控制職能，導(dǎo)致在某些情況下，政府部門(mén)將內(nèi)審機(jī)構(gòu)視為“外來(lái)人”，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)持?jǐn)硨?duì)、不配合的態(tài)度。使得被審部門(mén)和內(nèi)審機(jī)構(gòu)關(guān)系緊張，不利于內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行和政府部門(mén)團(tuán)隊(duì)建設(shè)。將“監(jiān)督主導(dǎo)型”模式轉(zhuǎn)為“服務(wù)主導(dǎo)型”有助于提高政府部門(mén)資金使用效率，降低行政成本。內(nèi)審機(jī)構(gòu)由執(zhí)行監(jiān)督、控制職能轉(zhuǎn)為以發(fā)揮評(píng)價(jià)、咨詢(xún)、服務(wù)為主的內(nèi)部審計(jì)工作模式有助于內(nèi)部審計(jì)更好的融入被審部門(mén)日常工作，更便捷快速的發(fā)揮其服務(wù)職能，提出建議，促進(jìn)單位完善治理，隊(duì)伍建設(shè)，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)活動(dòng)。

(三)全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用

開(kāi)展政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)結(jié)合本單位實(shí)際需求發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用，以“服務(wù)主導(dǎo)型”的內(nèi)部審計(jì)工作模式是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)和結(jié)果，結(jié)合各部門(mén)各單位實(shí)際經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以獨(dú)立的角度對(duì)本單位本部門(mén)提出建議、評(píng)價(jià)，發(fā)揮咨詢(xún)作用，服務(wù)于本單位和本部門(mén)，促進(jìn)政府部門(mén)更好實(shí)現(xiàn)目標(biāo)活動(dòng)。杜絕浪費(fèi)、預(yù)防滋生腐敗現(xiàn)象，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全性和完整性。有助于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)積極參與政府部門(mén)建設(shè)，進(jìn)行事中審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)效性和有效性。

三、推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的建議

(一)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員自身素質(zhì)建設(shè)

為了推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)加快轉(zhuǎn)型步伐，應(yīng)提升政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員的管理知識(shí)培訓(xùn)，優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)。培養(yǎng)能勝任“服務(wù)主導(dǎo)型”內(nèi)部審計(jì)工作的復(fù)合型人才。服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)模式側(cè)重為本單位本部門(mén)提供咨詢(xún)、評(píng)價(jià)等服務(wù)職能。“服務(wù)主導(dǎo)型”內(nèi)部審計(jì)旨在助力政府部門(mén)更好的建設(shè)自身和實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)活動(dòng)。樹(shù)立內(nèi)審人員新理念，為內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型建立思想基礎(chǔ)。還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員溝通技能的培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)有效溝通有助于內(nèi)部審計(jì)工作人員更好的開(kāi)展工作。

(二)內(nèi)部審計(jì)結(jié)合信息化建設(shè)

當(dāng)前社會(huì)是信息化和網(wǎng)絡(luò)化主導(dǎo)的時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型需要與信息化相結(jié)合，充分利用信息技術(shù)獲取內(nèi)部審計(jì)所需要的各項(xiàng)數(shù)據(jù)與信息。構(gòu)建新型內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，更好的為單位和政府部門(mén)提供咨詢(xún)、評(píng)價(jià)服務(wù)，合理使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)部門(mén)單位的科學(xué)管理服務(wù)。

(三)更新單位管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)觀念

政府單位管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的看法在一定程度影響本單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位。提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位要求管理層更新自身對(duì)內(nèi)部審計(jì)敵對(duì)、對(duì)立的觀念，“服務(wù)主導(dǎo)型”內(nèi)部審計(jì)模式的推進(jìn)有助于管理層提高對(duì)本單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重視程度。內(nèi)部審計(jì)的重要性提高，內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展，有助于內(nèi)部審計(jì)向服務(wù)型轉(zhuǎn)型加速進(jìn)行。