對我國個人所得稅改革的思考

魏 敏

(贛南師范大學 江西 贛州 341000)

一、引言

個人所得稅是個人以及自然人取得各種所得的時候對政府進行上繳的稅種。政府為了克服市場的失靈才進行稅收行為，其主要目的是為了保護國家以及社會的公共利益，并且實現資源的有效配置，個人所得稅征收行為也是這樣，是國家經濟管理職能的其中之一。市場在配置資源的時候具有一些的缺點，例如滯后性、盲目性以及單純追求效率等，這就使得社會資源分配出現嚴重不公平的現象，貧富差距也會隨之變大，所以個人所得稅在客觀上需要發揮調節收入分配的作用。

二、個人所得稅改革的主要問題

(一)源頭扣繳和自主申報相結合，難以全面進行稅收征管。盡管現在我國薪金和工資的源頭扣繳模式，基本上能夠達到完全規制的目的，但是自己主動申報的概念在我國尚未得到廣泛普及，原因不僅僅是納稅人思想上基本上不能認同，而且就連自主申報的相關制度以及有關的執行保障都沒有完全的確立，并且在多元化收入模式背景下，實現源頭扣繳是十分困難的。伴隨著收入模式和工作的觀念多元化的改變，像以前一樣傳統就業模式也發生了改變，靈活就業的人數普遍增加，那么如果在征稅過程中不考慮全年的整體收入，就有可能造成收入低的人群取得更少的收入，這樣就不能夠實現稅收公平的目的。

(二)在體現社會效能與實現社會公平上不能充分發揮出自身的作用。首先，我國個人所得稅體制是缺乏人性化的，現在我國實行的個人實行的個人所得稅體制是同一個標準，然而我國許多地區之間經濟水平是有很大差別的，并且每一個行業之間的收入標準也有很大的不同，那么統一進行稅費的征是一件嚴重缺乏人性化的現象，進而造成公平的問題。其次，我國關于核算個人所得稅的具體方法是存在不足之處的，按道理說我國個人所得稅原則上是稅款是以年或者月為標準來展開的，然而在實際實施程中，我們會經常發現一些多月一次核算或者一月多次核算的現象，那么想要確保能夠做到公平征收稅款就變的很困難。第三，我國個人所得稅無法做到科學合理的構造稅率，兩種稅率并存、針對不同項目存在減免與加成的調整，那么在我國相關的體制被劃分成許多的性質的情況下，計算個人上就存在著十分繁瑣的問題。

(三)采用分類稅制難以達到社會公平。伴隨著經濟的發展，先前把公民收入作為主要的征稅對象的征稅制度，應該在收入多元模式轉變的情況下同時做出相應的轉變。即使分類的稅制能夠在一定程度上有利于覆蓋官方的征稅客體，并且便于監管納稅范圍。目前我國許多企業都能夠通過賬目分類轉變的手段達到合法偷稅的目的，主要是因為我國的分類稅制是適用于不用征稅標準的。我國現行的稅率有累進稅率和固定稅率兩種，如果高收入人群采用固定稅率征稅，這可能比以低收入的工薪階層為主采用累進稅率征收的稅賦還低，此種現象對于調節真正的高收入的人群來說是幾乎很難達到預期效果的。

三、個人所得稅的改革建議

(一)推進綜合與分類相結合的課稅模式。綜合制有助于發揮個人所得稅的再分配功能，并且能夠擴大稅基，堵塞稅收漏洞的功能，從而達到社會公平的目的。我國應該在承襲分類制經驗的基礎上，與綜合制結合形成合理的混合課稅模式。這種模式可以使不同收入的群體能夠實現各自的量能負擔，并且可以實現以資本獲得收益和勞動創造收入的區別對待，使勞動性收入稅賦低于資本性收入的稅賦，個人所得稅在收入控低調高方面凸顯作用。

(二)優化稅率結構減輕避稅刺激。個人所得稅改革的其中一個主要部分就是設計稅率結構，不僅要確保納稅人生活的基本需求得到滿足，而且要進行合理地進行費用扣除后，再實行超額累進稅率有助于改善收入分配的公平性。但是個人所得稅不可以過度的高，當過高時有可能導致一些負面的影響。一方面過高的邊際稅率比較容易刺激納稅人發生逃稅的行為，最后可能會造成事與愿違的結果。另一方面，過高的稅率會使收入高的人群工作積極性降低，從而造成他們的工作量就會降低許多，進一步地使整體的稅基變小。

(三)強化個人所得稅的征管配套建設。配套的建設可以從以下幾點進行，首先可以提高稅務中介機構的作用，我國的涉稅業務復雜多樣，稅務機構若想全部處理好是有一定困難的，稅務中介機構能夠在一定程度上緩解公共資源的壓力。為了更好地發揮稅務機構的作用，不僅要成立行業協會，加強行業的規范與自律，使稅務中介機構得到客戶足夠的信任，而且要提高機構服務人員的素質。其次，需要完善個人申報模式，我國可以借鑒美國的個人所得稅的設計經驗，讓納稅人自主選擇進行聯合申報或者自主申報。我國自主申報率低并且準確性比較低，納稅人意識很淡薄，在這個問題上可以把納稅人申報情況當作其信用考核指標，并與銀行貸款等一些業務掛鉤，對于信用度良好的納稅人給予獎勵，鼓勵其積極進行納稅，對信用度不好的納稅人進行懲罰。第三，提升稅收征管人員素質，不僅要從服務理念，而且要對業務技能對稅收征管人員進行培訓，除此之外，還要定期考核稅收征管人員的工作結果，實行工作激勵機制與工作競爭機制來提高人員的工作積極性。

四、個人所得稅改革實施對策

(一)創建第三方信息共享機制。提高個人所得稅征管的質量需要社會各部門之間協調配合。稅務部門若想獲取納稅人的家庭、收入來源等各方面因素是很困難的，所以建立第三方信息共享機制勢在必行。要積極對納稅人開展信用等級評價制度，從而建立稅收信用系統。同時，通過對納稅人進行信用等級進行評價的過程中，可以對其進行分類別管理，使信用良好的納稅人在辦理有關稅務業務時能夠具有優先權、甚至可以預約稅務人員上門進行辦理，使誠信良好、遵守法律的納稅人擁有各各方面的優待，對于誠信差、信用低的納稅人實行嚴格的管理和監控，對于稅務違法的納稅人進行打擊，推進稅收信用體系的建設。個人所得稅和其他稅種的征收管理具有一致性，基本上都是依據稅收管理法和其實施細則。

(二)完善相關的法律法規。若要推動個人所得稅的改革，就需要完善相關的法律法規，只是對《個人所得稅法》改革是不夠的，需要將其與《企業所得稅法》進行對接，除此之外還要對《稅收征收管理法》的程序和實施細則進行修改，修改需要與相關的法律法規的制定進行配套設計，并且保證配套設計與法律整體協調。健全個人支出與收入的監控機制，主要的途徑就是修訂《現金管理暫行條例》等法律法規，出臺一些關于人民存大額的款項取大額的款項事項保存與上報、購買金額較大的產品或者服務時強制轉賬等相關的規定，這會有利于稅務部門全面了解納稅人收入，建立分類和綜合個人所得稅提升制度保障。

五、結論

在我國全面深化改革的背景下，個人所得稅的改革不僅有助于維護社會的公平正義與國民經濟的長久發展，而且被賦予了許多解決社會矛盾的期望，因此個人所得稅改革是大勢所趨。從總體上來說，改革的目標就是實現個稅的功能地位，既在籌集財務過程的時候實現對居民收入分配的調節。與發達國家成熟的個人所得稅體制比較，我國的個人所得稅改革不可以一直停留在小修小補的狀態，而是應該進行一次顛覆性的變革，主要就是結合中國國情對于課稅模式進行改變。