企業期間費用管理淺析

黃廷科

(貴州省六盤水市煙草公司盤州分公司 貴州 六盤水 553537)

一、期間費用的特點及類型

期間費用是企業為組織生產和經營管理活動而發生的經濟利益的流出，包含銷售費用、管理費用及財務費用。它不能被直接計入到產品或勞務的成本中去，通常在發生時作為損益直接在稅前扣除。具有支出項目多，發生頻繁，涉及部門廣等方面的特點。期間費用的管理是企業日常管理中一項重要的工作。

(一)期間費用的特點。1.支出項目多，商品或服務來源廣。期間費用核算所涉及的范圍較廣，通常在銷售費用、管理費用會計科目下設置職工薪酬、折舊費、無形資產攤銷、辦公費、修理費、中介費等明細科目進行核算，在財務費用下設置手續費、利息收入、利息支出等明細科目進行核算。這些支出項目既涉及商品的購買，又涉及服務或勞務的提供，還涉及資金的籌集及使用,所需的商品或服務來源于于眾多的商家。2.費用支出頻繁，管理難度大。費用支出每天都在發生，每筆金額大小不一，筆數眾多，且支出標準差異較大，給日常管理增加了難度。財務人員在會計核算時對其真實性、合理性難以把握，需要嚴格的內控制度進行前置審核，確保其真實、合理、合法。3.費用涉及企業所有的生產經營及管理部門。期間費用涉及企業所有的生產經營管理部門，如辦公費、差旅費等，每一個部門都會用到。4.期間費用支出的結果具有不確定性。期間費用是一種間接費用，難以通過合理的方式分攤至企業所提供的產品或服務的成本中去，其產生的效益具有不確定性，只能在費用發生當期進行確認和計量，從當期損益中扣除。

(二)期間費用的類型。1.從是否可控的角度來看。期間費用分為可控費用與不可控費用。也有的將其劃分為酌量性期間費用和約束性期間費用，酌量性期間費用相對可控，約束性期間費用相對不可控。如折舊費、無形資產攤銷、職工薪酬屬于不可控費用，它的發生與固定資產原值、折舊方法、折舊年限、企業薪酬制度、社會保險費率等因素相關，是企業相對固定的支出。差旅費、辦公費、修理費等均為可控費用，企業根據可生產經營管理需要決定是否開支以及開支多少。2.從是否需要付現來看?？煞譃楦冬F費用和非付現費用。折舊費、無形資產攤銷等無需付現，為非付現費用。修理費、辦公費等需要現金支出的費用為付現費用。非付現費用可不考慮資金的調配，付現費用需要匹配相應的的資金才能支出。

二、期間費用管理

企業應根據期間費用的特點和類型，從制度建立、會計核算、預算管理等方面入手，嚴格控制企業的費用支出，提高企業經營效益。

(一)完善管理制度。企業應結合業務范圍、費用開支項目等因素建立一系列管理制度，使每項費用開支的有法可依、有章可循，特別是要從物資采購、費用標準、內部監督等方面完善管理制度。1.完善采購制度。有的期間費用項目涉及到產品或服務的采購，企業要依照國家法律法規及內部控制制度要求，建立完善的采購管理制度，針對重要的產品或服務項目可通過招標、競爭性談判、詢價等方式提高企業所需商品或服務的性價比，減少和避免采購過程中發生舞弊行為。2.制訂定額標準。企業可根據生產經營業務及管理需要，制訂每個預算指標的定額標準，在標準限額內進行使用，超過標準則不予報銷，如系特殊原因，需作出說明經管理層審核后方可報銷。企業每年可根據業務發展變化、物價變動、費用實際支出情況等因素對標準進行審核，不斷補充、完善和修訂，以適應企業業務需求及市場環境的變化。3.完善監督制度。企業應制訂內部監督管理制度，確保重要的采購項目事前、事中、事后全過程監督到位，各項管理制度得到貫徹執行，減少和避免采購中的舞弊行為。

(二)強化預算管理。事實證明，全面預算管理是有效的管理工具。企業推行全面預算管理可實現優化資源配、提高資金使用效率等方面的目標，對控制期間費用有較大地幫助。1.建立完善的期間費用預算管理制度。期間費用預算管理制度是指導企業開展期間費用預算管理的重要文件，企業應結合自身特點，建立適合于自己的預算管理制度。包括預算管理組織機構、各部門職責、編制原則、編制及審批程序、費用開支項目及標準、時間安排、預算執行、控制、調整、分析及考核程序等制度，使預算管理的各個環節均有章可循。2.科學編制期間費用預算。期間費用預算編制需圍繞企業短期經營目標及長期發展戰略進行，不能由財務部門一手包辦，而要由各部門根據自身職責及業務開展需要進行編制,增強預算編制的全面性、適用性及前瞻性。在編制過程中要充分發揮各預算部門和歸口管理部門的作用，采取自上下結合、分級編制、逐級匯總的編制程序，充分考慮基層部門、歸口管理部門及領導層的意見，結合全年的稅利目標及企業長期發展戰略，共同完成預算編制工作。財務部門除編制本部門及財務歸口管理的費用預算外，還要指導各部門開展預算編制工作，與歸口管理部門一起對各部門編制的預算從預算項目、業務量、定額標準等方面進行初步審核，編制依據不充分的預算項目要反饋給預算部門進行修改，審核完成后將各部門上報的期間費用預算進行匯總與平衡，并提出費用控制的意見和建議，上報預算管理委員會審批。在編制方法的選擇上，可根據費用類型及特點采用不同的編制方法，常用的預算編制方法有增量預算法，零基預算法，彈性預算法等。3.認真執行和控制好期間費用預算。預算編制完成并經過審批下達后，預算即開始執行。企業要圍繞生產經營及管理活動計劃認真執行期間費用預算，財務部門根據是否需要付現來做好資金調度，確保企業生產經營的正常進行。預算執行過程中要強化預算的剛性約束，沒有特殊情況不得隨意調整，如國家政策或企業經營發生重大變化，出現了影響預算執行的特殊情況需要調整預算時，要按規定程序進行申請和審批。預算主管部門要指導各部門加強預算管理，嚴格圍繞預算進行費用開支，及時反饋預算執行情況，督促各部門按月或按季度對預算執行情況進行分析，及時發現并分析預算執行中存在的問題，以便調整預算執行偏差。4.嚴格執行期間費用預算考核制度。預算考核是實現全面預算管理目標的重要保證。企業應根據預算管理考核相關制度，成立預算管理考核小組，以預算編制、考核指標、執行結果、預算分析等資料為依據，在預算管理委員會的領導下對各預算責任部門期間費用的管理過程和結果進行全面、客觀、公正地評價，并按照考核制度兌現獎懲，充分體現預算考核的嚴肅性，讓預算起到應有的激勵和約束作用。對考核過程中發現的問題要進行分析，發現預算管理中的薄弱環節，不斷糾正和改進預算管理工作中的不足，從而提高預算管理水平。必要時，還需進行預算審計，對預算編制、執行、控制、調整等管理過程以及管理制度進行審核，對費用支出的真實性、合法性和效果進行監督，及時發現預算管理工作及制度中存在的問題并持續加以改進。