個(gè)人所得稅課稅單位的探析

高艷霞

(西北師范大學(xué) 甘肅 蘭州 730070)

個(gè)人所得稅最主要的功能就是調(diào)節(jié)居民收入分配，減少全社會(huì)的收入差距，然而我國(guó)個(gè)人所得稅的征收對(duì)其功能的發(fā)揮卻較弱，個(gè)人所得稅征收前后的基尼系數(shù)變化不大。隨著貧富差距的擴(kuò)大，以個(gè)人為課稅單位的所得稅制已經(jīng)不適用當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，逐步轉(zhuǎn)變我國(guó)的稅制模式，建立以家庭為單位的課稅模式有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅課稅模式存在的問題

(一)個(gè)人所得稅比重偏低。個(gè)人所得稅的突出優(yōu)點(diǎn)在于可以調(diào)節(jié)個(gè)人之間的收入差距，促進(jìn)社會(huì)公平。個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象是納稅人的純收入，納稅人繳納的稅款會(huì)隨著收入的提高而增加，具有累進(jìn)性，遵循支付能力原則，是調(diào)節(jié)收入差距、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平分配的有效政策工具。我國(guó)目前的稅制結(jié)構(gòu)中，雖然個(gè)人所得稅在逐年增加，但其占稅收收入總額比重僅在6%～8%之間浮動(dòng)。個(gè)人所得稅所占比重偏低，降低了其調(diào)節(jié)收入分配的功能。從征收個(gè)人所得稅最初的目的來看，立意調(diào)解收入分配的功能是不容置疑的，目前在個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)方面，來自普通工薪所得的份額占比很高，實(shí)際上成為工薪所得稅。這種現(xiàn)狀顯然有悖于個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)的初衷，而且不能發(fā)揮有效調(diào)節(jié)收入分配的功能。

(二)以個(gè)人為納稅單位的稅制造成稅負(fù)不公平。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅的課稅單位是個(gè)人，無法很好地體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。……