財務共享模式背景下的稅務管理問題淺析

陸韻佳

(廣西大學 廣西 南寧 530004)

財務共享可以實現集團財務的集中管理，加強集團管控，同時降低企業運營成本，規范業務財務流程。雖然，稅務管理工作涵蓋在財務管理之內[1]，但早期的財務共享服務，較少涉及稅務管理完整體系的再設計，如早期甲骨文公司在構建自己的財務共享服務中心時，選擇將銷售、咨詢、培訓和支持四個事業部門的從訂單到收款流程、采購到付款流程、傭金計算、費用報銷、總賬和報告、資產管理、現金管理，這七項流程納入財務共享的職能范圍，以最大化降本增效的作用[2]。已有學者提出，擴展財務共享模式，將稅務管理包含其中，或者說是構建集團稅務共享中心，能夠達到降本增效、規范管理的效果[1,3]。

一、財務共享模式提升稅務管理質量

對于規模龐大的集團企業，想要實時掌握各分(子)公司的業務財務數據，可以依托網絡技術實現，但問題在于，不同的分(子)公司管理制度、運營流程有差異，各數據指標映射的業務活動不一致，數據橫向可比性較差；因而要在集團層面統一制度流程，統一系統設備等基礎設施，與此同時，設立一個獨立的組織集中處理分(子)公司的財務工作，既能使財務工作降本增效，也可以強化制度流程在集團層面的統一，因而財務共享服務中心誕生。而分散在各地的稅務工作，與集中前的財務活動有相似的痛點，隨著稅務電子化的不斷推進，企業內部稅務工作逐漸趨于平臺化，而企業構建的財務共享模式，其實也是搭建一個可以承載企業內部以及內外部之間的財務活動平臺，那么企業稅務工作是否可以應用財務共享模式，是否可以跨地區完成稅務工作，這能給企業帶來什么、面對的困難又有哪些?首先，如果稅務工作適用共享模式，稅務共享能給企業帶來什么?

(一)提高稅務信息在企業內部的傳遞

財務活動實施共享模式之前，各分(子)公司的財務狀況和經營成果需要通過報表層層上報，總部收到的信息具有嚴重的滯后性，無法及時、準確的了解分散在全國、乃至世界各地的業務、運營情況，并且報表傳遞的信息有限，很多細節內容可能被忽略，而共享平臺能夠更快速地生成各分(子)公司的財務信息，并通過網絡為各分(子)公司和集團總部的管理者實施監控提供支持。如果將稅務工作交由各地的稅務人員完成，一方面，從縱向看，總部很大程度上是被動地接收稅務數據，無法及時獲取，無法第一時間追蹤稅務工作的完成情況；另一方面，從橫向看，各個部門稅務信息缺乏交流，無法加強部門之間稅務管理的合作。而將稅務工作平臺化，應用財務共享模式，這些情況很可能得到改觀。

(二)企業稅務工作自動化

信息的高效傳遞和快速的決策轉化，離不開流程自動化技術(RPA)。財務共享模式下，各地分(子)公司的會計數據通過系統對接直接歸集，并按照報表合并的邏輯規則將個別財務報表進行報表合并，形成的合并財務報表，不僅方便企業內部管理人員查閱，經過審核還可以自動推送至對外的信息披露平臺，便于外部利益相關方查閱。納稅申報管理涉及企業對外稅務監管部門的信息傳遞，企業財務管理信息化和稅收征管電子化的推進，可以實現納稅申報流程的自動化，而這一大背景大趨勢下，企業納稅申報還保留著原始的手工操作，就很不合理了。納稅申報是企業稅務管理的一大內容，此外其他的稅務工作，如增值稅發票的查驗，各項稅費的核算等，逐步實現自動、半自動化[4]，提高效率的同時，還可以規范企業稅務活動，減少涉稅風險；與此同時，稅務活動的平臺化，能夠增強企業涉稅數據的可追溯性，就像財務共享模式下，越來越多的流程節點操作被系統記錄下來，一旦發生涉稅風險，稅務人員可以在系統上還原相關稅務工作的過程，及時發現異常操作節點。

(三)強化過程監控，保證稅務質量

《2017中國財務共享服務調研報告》顯示，加強集團管控是我國集團當前建立財務共享中心的更大價值所在。能夠促進企業運營的降本增效是財務共享模式得以推廣的主要原因，但兼具管控作用的財務共享模式還可以解決集團企業的部分管理問題。實踐證明，服務與管控并重的財務共享中心更適合我國集團企業。財務共享模式能夠強化集團管控，一方面通過提供及時準確的數據信息輔助管理者決策，另一方面通過控制企業業務流程節點進而保障流程的規范運行。集團內部稅務工作存在執行及舞弊風險，稅務質量很大程度上取決于稅務核算人員的專業素養，這就需要集團總部及時發現并糾正。對于建筑企業，由于自身的性質特殊，需要通過財務共享平臺對增值稅等相關稅種實現實時監控，例如，一般計稅項目設置的稅負超過上級的下達指示時，信息平臺及時發出預警信號，相關人員展開糾偏工作，增加相關稅種的分析與考核，分析其原因，及時進行糾偏[3]。隨著企業財務管理的信息化和稅收征管電子化的推進，內外部稅務工作的平臺化為稅務監管部門創造了更有利的監管環境；并且，近年來我國推行的稅制改革，不斷給企業降稅減負，為保障稅基，政府必然會在稅務征管范疇做出強化，在此環境下，企業集團有必要增強自身稅務管理質量，規避政府在嚴肅征管機制環境下的稅務風險[1]。

(四)全球的納稅籌劃

財務共享模式誕生于上世紀八十年代福特公司的管理創新實踐，后來，該模式逐漸被各大跨國企業所接受。隨著經濟全球化的發展，企業勞動力、資本、技術等生產要素以空前的廣度、強度和速度跨地區、跨國家擴張轉移[5]。由于國家的法律文化背景各不相同，跨國企業制定發展戰略時需要考慮各國的差異，各國的稅收政策也是如此，跨國企業正面臨著越來越嚴峻的稅源國際化、以及稅收環境復雜化挑戰。構建稅務共享平臺可以讓集團企業以更高的視角考慮各業務國的稅收差異，將稅收問題融入企業的戰略之中，更好的做出決策。國內各省份的稅收政策也是有差異的，因而思路也同樣適用。

二、財務共享背景下稅務管理存在的問題及建設流程

服務與管控并重的財務共享模式，是一種業財一體的管理模式，而稅務管理的電子化、平臺化，將促成業財稅一體的新型管理模式。稅務與財務密不可分，將分散的財務工作集成，已被眾多成功的財務共享實踐證明其的適用性，而稅務管理與共享模式結合的實踐，還比較少，但通過分析稅務工作與財務工作的相關性，是可以遇見稅務共享模式的適用性的，但由于稅務管理一些特殊性，在財務共享背景下的稅務管理會存在一些問題。例如，稅制復雜且存在地區差異、屬地化征管的要求，稅務共享模式下，很難形成集團層面一致的制度標準和流程安排；稅收政策時常變動，共享中心難以對各地差異化政策進行快速反應；增值稅發票查驗如何做到批量處理；電子票據的應用與管理問題等等。

本文探討的是財務共享模式背景下的稅務管理問題，是企業已經應用財務共享模式的基礎之上如何進一步將稅務管理納入共享模式的范疇的問題。企業在已經具備了構建財務共享模式、建立財務共享服務中心的一些理論知識和實踐經驗的基礎上，就如何構建稅務共享的問題，應當多從稅務工作與財務工作之間的關聯性與差異性出發，以便更快捷、合理地將共享模式應用于企業的稅務管理之中。當然，不同的企業所達到財務共享模式的成熟度不一致，有的企業只是簡單的將各地的核算業務歸集到一起，由于稅制的特殊性，集團范圍內很難采用統一的稅務管理制度與規范的稅務管理流程，這對處于財務共享初級形態的企業而言是更大的挑戰，因而共享模式成熟度相對較低的企業，可以考慮先從提升財務共享模式入手，再逐步考慮稅務共享的問題。

(一)流程梳理，需求同存異

需要梳理分(子)公司現有的稅務制度和稅務管理流程，梳理不同地域稅務差異，將共性涉稅事項與特殊涉稅事項分別整理，將分(子)公司之間共性的涉稅事項涉及的制度與流程進行整合，如增值稅發票全生命周期管理；特殊的涉稅事項，如果是由于當地稅收政策所導致的差異，無法適用集團統一的處理辦法的，應得到保留，并對該分(子)公司的稅務流程做特殊安排。稅務共享項目的啟動，需要得到集團上下的支持，需要組建稅務共享項目小組的牽頭，也需要子公司的積極配合，如整理自身的涉稅事項，對特殊事項予以列示，并提出自身對于稅務共享中心預期職能需求等[1]。

(二)構建稅務管理系統

企業任何一個系統都不應當是獨立的，信息系統高度協調配合，有力支撐了跨組織的流程協作，能夠實現信息的快速傳遞、實時更新。納稅義務在企業經營過程中產生，不同的經營決策會對企業稅負產生直接或間接的影響[5]，應交稅費的計算需要稅務系統從合同管理、網上報賬、會計核算等系統中抓取相關數據，涉及的紙質與電子版的發票，又需要電子影像系統的協助；此外，稅務管理系統的數據也是預算管理、內控風險管理、經驗決策支持等分析型系統的數據基礎。

信息系統在企業管理中起到的作用越來越重要，財務稅務管理也是如此，此外，大數據、云計算、影像技術等應用，也為企業創造出更加豐富的管理手段、更加便捷的管理方式。財務共享模式的構建需要統一集團內部的相關系統，稅務共享當然也需要各分(子)公司系統使用的統一。當然術業有專攻，非信息技術類企業自建共享信息系統，既缺乏資源企，又不劃算，大多數企業選擇購買系統設備，企業可以與供應商進行深入交流合作，充分吸收供應商對行業稅務共享的實踐經驗，結合企業自身的管理需求，與供應商一起梳理流程、完善系統功能，使得新設的稅務管理信息系統能夠與財務共享信息系統以及企業其他信息系統完美融合。

(三)人員安排及激勵措施

共享服務中心需要設立專門對接稅務工作的小組，與各分(子)公司的駐地財務或稅務人員進行工作對接，需明確駐地財務與稅務人員的工作范疇，加強同共享中心的交流聯系；此外也要升級人員的引進與培訓，一方面設置稅務管理人員招聘標桿，選拔綜合性稅務管理人員，另一方面需要加強稅務培訓，不斷提升企業稅務管理人員的專業素養，不斷更新知識儲備[3]，注重培養財務、稅務、管理的信息化復合型人才。

(四)創建稅務信息平臺

這是一個信息的時代，不斷創新的實踐一次又一次刷新我們對信息價值的認知，無論是已被認可的財務共享，還是尚需進一步深入實踐的稅務共享，在闡述其價值時，無一例外會反復提及信息對其價值的貢獻，因而企業要重視財務稅務共享模式下，企業數據信息平臺(中心)的建設。例如，稅務政策時常有變動，企業可以建立一支高素質的稅務管理團隊，時刻追蹤稅收政策的變動，及時調整企業相關戰略及工作流程，同時也要調動分散在各地的駐地財務、稅務人員，積極了解當地的稅收政策動向，主動上報稅務信息平臺，企業應當為鼓勵此行為制定相關的激勵政策。