中小民營企業內部控制存在的問題與對策分析

嚴 燦 袁君飛

(1.重慶康華會計師事務所有限責任公司 重慶 401121；2.新瑞鵬寵物醫療集團有限公司 重慶 400020)

一、中小民營企業內部控制現狀

整體上來看，我國中小民營企業的內部控制根本上存在兩大問題：內部控制制度缺失或者不完善、不健全；內部控制制度執行不力、形同虛設。第一，內部控制制度缺失或者不完善。以家族式經營的中小民營企業常見，對于這類企業主們而言，他們認為獲得成功的關鍵在于經營業務的發展，對于企業長遠發展的規范化運營管理卻未曾考慮太多，而當企業發展初具規模，需要從個體小作坊轉向規范化管理的企業模式時，內部控制制度的建立就遇到了極大的阻礙。最主要就是企業主本身思維觀念上對內部控制的不重視。一方面，他們重視業務發展，整個經營幾乎以逐利為導向，自然就把規范化的內控流程建設工作擱置一旁。另一方面，中小民營企業的會計核算流程不完善限制了內部控制的建設。中小民營企業的財務會計人員數量較少，工作職能通常也僅限于算賬、記賬，在不少的中小民營企業中甚至都還存在不相容職務未分離的情況，在這樣的環境中，內部控制建設更是無從談起。第二，內部控制制度執行不力。除了內控制度缺失這類極端的情況，當前大部分的中小民營內控現狀處于一種懸置狀態，表面上企業內部設置了簡單的內部控制制度，但也只是形式上對規范化的模仿和追求，制度在整體設置上不夠全面，存在部門人員或業務流程等方面沒有覆蓋到。由此導致了這部分中小民營企業管理中的流程規范問題，從而內部控制無法執行，也影響了會計核算的真實有效性。

二、中小民營企業內部控制存在的問題

(一)內部控制環境不完善

首先，家族式管理模式嚴重影響了中小民營企業的發展。隨著經營中業務的增多，企業主會下意識地讓家族中自己信任且有一定能力的人員參與進來，這樣雖然擴大了企業規模，但卻由于家里人的共同經營中存在情感關系上的不分彼此狀況讓企業的制度建設形成缺失。一方面，中小民營企業主們的個人成長具有時代特點重視家族關系，加之創業的艱辛使他們非常看重自己一手建立起來的事業，因此他們傾向于讓自己信任的家族人員參與企業管理、擔任企業重要崗位職責。另一方面，在企業后續的發展道路中，家族式企業的管理模式卻不能適應中小民營企業現代化發展的管理要求。前期家族管理人員對企業經營管理工作的深入滲透，使其掌握了一定資源和利益。其次，缺乏企業內部文化建設。這需要接著上一點闡述，中小民營企業的發展起點通常是私人個體創業，再加上國家的政策扶持、市場空白等幫助讓民營經濟迅速崛起。這樣中小民營企業普遍缺乏企業文化信條，員工沒有歸屬感和凝聚力，在能維持經營業務板塊運轉的情況下，從上層管理到基層員工都沒有追求內部管理流程規范的渴望。即使在企業存在制定好的內部控制制度情況下，企業主自身的忽視和員工配合的渙散都處處影響著內部控制實施的環境氛圍。

(二)控制活動存在的問題

企業需要將管理的指示準確傳達到到位并能保障其有效實施就是控制活動，其應當是貫穿于企業全部門所有層面的硬性控制。對于中小民營企業的控制活動主要存在以下問題：首先，控制活動未能覆蓋企業經營的全部方面。由于企業經營規模不大，業務環節相對簡單，中小民營企業主們通常只關注在財務資金收付和日常運營成本的控制上面，對其他不直接涉及資金的環節的控制活動存在忽視。其次，在中小民營企業中雖然極少出現大型企業那樣的貪污腐敗、侵占企業資產的情況，但在部門員工之間的職責劃分卻十分不清晰甚至存在缺陷。比如把交易業務全權委托給某部門或人員而從不進行審查復核，又如讓出納一人保管所有的支票和公章。中小民營企業組織體系的不完善、人員相對較少讓職責劃分無法得到妥善的安排，由此極大削弱了內部控制的效果。

(三)其他要素存在的問題

根據coso內部控制五要素框架來看，中小民營企業內部控制的控制環境和控制活動存在較大問題，此外在其他三要素方面也有問題的表現。風險評估方面，缺乏風險管理意識，沒有風險應對機制。中小民營企業生命周期較短很大程度上是由于缺乏風險意識，而在面臨風險問題時沒有辦法承受風險以至于倒閉。如長期主要客戶出現資金問題而迫使拖欠企業回款，而連帶導致企業出現資金危機。一旦發生問題，業務循環無法完成，企業資金就會出現缺口面臨極大風險。信息與溝通方面，會計核算制度不完善，會計信息質量不高。對中小民營企業而言除了企業主了解經營狀況，會計信息的質量更關乎到銀行等貸款機構對企業的評判，是否能進一步提供資金幫助企業發展。而中小民營企業中會計核算制度常常不盡如人意，比如會計崗設置儉省，會計崗處于其他人員兼任工作的狀態；又如出于對成本的考量，中小民營企業選擇讓外部代賬機構或兼職會計人員進行代理記賬工作，雖然存在完備的賬簿記載，但是否符合真實經營情況也無從得知；再如甚至出現企業資金由老板自己掌握，而會計記錄則是交由其他人員隨便應付即可，這些種種情況都造成了中小民營企業的會計信息質量不高，財務問題得不到改善。

三、完善中小民營企業內控的對策建議

(一)優化內部控制環境

首先，改進家族式的管理模式，企業主務必從自身做起，學習適應現代化企業的管理理念和方法，提升管理水平，在可能的情況下引入外部職業經理人，為其帶來優秀的管理視角和方法。然后，重視人力資源體系的構建，做好人力資源的規劃，招聘符合企業發展需求的人員，并設計建立相應的人員考評和激勵制度，建立良好積極的內部工作環境。最后，重視企業文化，特別是中小民營企業在文化建設中更需鼓勵員工積極參與企業文化建設，為內控的開展和實現奠定良好的基礎條件。

(二)強化風險意識，加強控制活動的執行

強化企業所有人員的風險意識，了解風險工作的意義，使其自主產生風險意識，再選擇合適的風險管理方法。如邀請專業人員進行企業風險只是講座或培訓，在日常工作中多加宣傳風險管理失敗的企業案例等讓員工潛意識注意風險防范，在結合企業特點預測不同的風險情況進行歸類劃分，把風險工作靈活簡化到各部門內部工作中。需要說明的是，對于中小民營企業來說，風險管理只是內部控制的輔助手段，更多的是通過風險意識的培養讓員工在日常工作流程中堅持內控規章的執行到位，從源頭上規避風險。

(三)完善會計核算系統

完善會計系統，才使財務相關內部控制才有了意義。企業聘用具備良好職業質素的人進行會計工作，確保每筆經濟業務的發生都能按照會計準則要求被記錄下來；在會計崗位的設計上不能過于簡單，至少保證不相容崗位的分離；對于會計人員的考核可以結合后續職業教育的情況，激勵會計人員提高技能，以保證企業會計信息質量；對于選擇外包代理記賬的中小民營企業而言，則需要認真挑選一個合適并能夠建立長期穩定合作關系的合作伙伴處理相應事宜。