減免稅優惠政策效應分析

劉 縱

(湖南省航務工程有限公司 湖南 長沙 410000)

引言

企業是國民經濟的重要組成部分，其不僅是重要稅收來源，也是解決社會就業問題的重要基礎。在提供就業機會，創造稅收以及調節宏觀經濟方面起到了十分重要的作用。隨著國家對企業發展的重視，很多的減免稅政策出臺，如今稅務管理的重點是提高減免稅管理的效率，更好的落實好國家的相關政策，促進我國經濟的發展。

一、稅收優惠政策重要性

隨著市場經濟不斷發展，企業稅負壓力卻在不斷增長，這對企業的發展形成了巨大阻力。在新的社會發展形勢下，不斷優化企業發展環境，促進企業經濟發展具有十分重要的現實意義。

稅收優惠政策是通過某種方式以減輕納稅人的稅收負擔，從而達到政策激勵的效果。目前，稅收優惠政策可以分為兩類：一是直接對應納稅額進行減免的直接稅收優惠。二是通過減少稅基，從而達到降低稅負目的的間接稅收優惠。直接稅收優惠又可以分為稅額式和稅率式稅收優惠，間接稅收優惠也可以稱為稅基式稅收優惠。

稅收優惠政策的合理應用，對企業發展可以起到節約成本，提升經濟效益的有利意義。對此，本文以個人經歷舉例，展開概述分析。(1)2007年我公司在稅務檢查中被主管稅務機關認定有1300萬元未計入收入入賬，應補繳300多萬元的企業所得稅。問題擺在面前，如何向稅務機關解釋，化解這一稅務風險成了我必須解決的難題，經過仔細調查核實，我向稅務機關解釋了問題形成的原因—工程分包發票未及時開具入賬。稅務機關根據工程項目只交一次營業稅，分包工程不需重復交稅的稅收政策，經核查后撤銷了對我公司的處罰決定。(2)從2015年開始，我利用港口碼頭用地可減免土地使用稅的稅收優惠政策每年為公司節約稅金43萬元。(3)通過我及同事們的工作，2018公司被評為國家高新技術企業，享受企業所得稅減免10%的稅收優惠政策，2018年由此獲得的稅收優惠達到500余萬元，2018年研究開發費1400萬元，稅前加計扣除75%，企業所得稅獲益260萬元。

二、減免稅管理主要形式

我國的減免稅管理先后經歷了報批制、備案制、申報制三種主要形式。(1)報批制。行政審批制度改革前，稅務部門對減免稅管理主要實行的是報批制。報批制是指減免稅項目必須經過稅務機關審批，納稅人提出減免稅申請，提交相應資料，報經具有審批權限的稅務機關審批后開始享受稅收減免。未按規定申請或雖申請但未經有權稅務機關審批確認的，納稅人不得享受減免稅。稅務機關審批同意后的稅務文書主要是《關于減免稅的批復》。(2)備案制。相對報批制來說，備案制減免程序簡化一些。納稅人提請備案，經稅務機關登記備案后，自登記備案之日起享受減免稅。納稅人未按規定備案的，不得減免稅。備案制減免稅又分為事先備案和事后報送相關資料兩種。對需要事先向稅務機關備案而未按規定備案的，納稅人不得享受稅收優惠。備案制減免稅主要涉及到的稅務文書是《稅務事項告知書》。(3)申報制。目前，除城鎮土地使用稅、房產稅困難減免等少數情形外，申報制是減免稅管理的主要形式。申報制減免稅，即納稅人就某項(或多項)減免稅項目向稅務機關申報即可，無需經過稅務機關審批和備案，也不用向稅務機關提交任何文件資料，稅務機關也無需向納稅人出具稅務文書。

三、稅收優惠政策對企業效應研究

許多研究表明，自對高新技術產業實施稅收優惠政策以來，稅收優惠政策確實通過補償企業研發投入的正外部性、降低企業研發投入的風險和成本，促進了企業的研發投入以及其他固定資產的投資。這些研究從“研發活動—稅收優惠—增加資金流入—增加研發投入—稅收優惠”的分析路徑，揭示了國家通過稅收優惠政策來影響受惠企業研發活動的行為邏輯，反映了稅收優惠對企業研發的促進作用。但是，并不是所有的稅收優惠政策都對企業的研發有促進作用。稅收優惠可以分為直接稅收優惠和間接稅收優惠。直接稅收優惠會增加企業逃稅和避稅的風險，對企業的發展無激勵作用；間接稅收優惠能夠調整企業的生產活動，對企業的發展有激勵作用。同時，中國的稅收優惠政策缺乏效用分析。稅收優惠本質上是一種財政支出，如果沒有科學的效應分析，則很可能會對中國經濟發展產生不利影響。

關于稅收優惠政策效應的研究主要是實證研究，具體的研究方法包括使用時間序列數據并運用價格彈性法、構建模型并運用最小二乘回歸法、運用固定效應分析法、運用傾向得分匹配法。可以看出，上述研究均是靜態研究方法。然而，企業所得稅優惠政策影響企業下一年度的期初未分配利潤和盈余公積，對下一年度企業的發展具有重大影響。所以，需要考慮稅收優惠對企業經營活動的滯后影響。

四、減免稅政策執行中存在的問題

(一)優惠政策不全面。首先，目前大多數的減免稅優惠政策都只是暫時性的，或者是作為一種規章制度出臺，沒有立法的權威性，對于執行者來說約束的力度不夠，只有很少的一些優惠政策是寫進了法律的。其次，政府的優惠政策大多數都是比較零散的規定，只是在一些國家發布的通知中出現，因為其有一定的暫時性，所以一些規定缺乏一定的科學性，沒有從長遠的角度來考慮問題。再者，在出臺一些優惠政策之前沒有進行調查取證，一些政策的可行性不高，在執行這些政策的時候的監督機制也不完善，這就容易導致出現漏洞。

(二)針對性不強。我國大多數的減免稅政策都是屬于直接減免的，間接的比較少，而且這些政策都是針對企業利潤的，對于那些盈利比較高的企業比較適用。但是還有很多的企業的規模比較大，投入的資金比較多，卻沒有很快的獲得盈利，或者說盈利本來就比較少，比如說基礎設施建設產業或者是農業等，這樣的行業從減免稅政策中受益比較少。再加上一些減免稅政策的要求太高，很少有企業符合要求，這些導致減免稅政策缺乏足夠強的針對性，受益的面也不夠廣。

(三)部門之間信息不流通。目前，減免稅政策并沒有完全納入到政府的控制之中來，監督機制還不夠完善。一些政府人員為了增加收入對減免稅政策不夠重視，它的效果也沒得到充分的發揮。各部門之間的信息共享程度不高，這就導致很多的企業享受不到減免稅政策的好處。

(四)監督機制不完善。由于減免稅政策本身的復雜性導致在執行過程中也比較的困難，再加上稅務部門的監督機制不完善，只注重對主體資格進行審查，對于減免稅政策實施時期卻沒有監督，這就導致在執行過程中容易出現管理問題，再者在減免稅政策實施以后并沒有開展相關的檢查工作，這也會影響減免稅政策的實施。

五、完善減免稅優惠政策的建議

(一)完善減免稅優惠政策。隨著經濟的發展，以后的優惠政策會越來越多，情況也會越來越復雜，這樣減免稅政策實行起來也會面臨更多的問題，所以必須要不斷的完善減免稅優惠政策，對于已經出臺的優惠政策來說，取締掉部分不適應企業發展的政策，推動那些容易增加稅收成本的優惠政策不斷的完善，推動減免稅政策的體系化。完善減免稅政策不僅僅是稅收發展的需求，也是經濟發展的要求。再者，還可以針對社會的發展狀況出臺一些新的優惠政策，加大對創新的支持力度，鼓勵企業加大對科技研發的投入，減免稅優惠政策要把重心放在企業的研發環節，而不再像以前一樣重視生產經營環節。最后，因為減免稅政策的復雜性，所以政府出臺的相關文件應該匯集到一起，按照稅務的種類、行業等分類匯編，對于已經失效的文件要羅列出來，方便稅務人員在操作中查詢相關的文件。

(二)注重對減免稅工作的閉環式管理。在減免稅優惠政策實施過程中對事前管理以及審批環節比較的重視，對于事后管理卻不夠重視，這對于減免稅工作的開展是不利的，對此首先應該做到，不斷的提高減免稅政策申報的質量，減免稅的申報是減免稅工作中的一個重要的環節，在此環節可以設立相關的考核機制，注重對申報質量的提高，定期的考核加強對申報的管理。其次，要注重減免稅管理臺賬。稅務部門要全面了解所有可以享受到優惠政策的納稅人的信息，對這些納稅人的相關活動及時的監控，了解其發展的情況。最后，要重視執行過程，對事中的監督要到位，及時的了解減免稅用戶的發展變化，發現不符合優惠政策的時候要及時的更正。

(三)加強各部門的信息溝通。在政策執行中溝通是十分重要的，如果溝通不順利可能導致政策的執行出現錯誤，所以為了減少這種情況的出現要及時的進行溝通。一要加強管理部門與業務部門的溝通，管理部門要及時的了解稅收政策的變化，更好的適應稅后工作。二是要加強業務部門與辦公室之間的溝通，出臺新的減免稅政策時辦公室要及時的做出反饋，組織大家學習了解該政策。業務部門對不清晰的文件要及時的請示上級部門，確保信息的通暢。三加強外部部門的信息反饋。企業要積極的與其他的部門溝通比如國土部門、車管部門等，更加全面的了解稅收優惠政策，提高減稅政策執行的效率。

(四)加強對減免稅政策執行的監督。出臺相關的優惠政策的時候要及時的公示，確保大家對于減免稅政策充分的了解，加強社會監督。通過對減免稅政策的公示，提高減免稅政策的真實性和公平性，從而在多個部門共同參與的基礎上加強社會監督，這樣可以減少因為納稅人對于稅務政策不了解而導致的一系列的問題，幫助提高減免稅政策實施的效率，同時還可以提高社會的減免稅意識，促使減免稅政策執行的透明度更高。除此以外還要積極的開展一案雙查工作。很多的減免稅都是備案類型的，在這個期間可以一直享受優惠政策，所以要加強對減免稅的監督，關注納稅人的經營狀況，確保納稅人按照規定的程序批報，對于一些不符合要求的減免戶要及時的調整。在減免稅政策實行過程中，如果一些稅務機關的相關工作人員在執行中出現錯誤，紀檢部門一定要及時的查處，堅決的抵制這一現象的出現，確保減免稅優惠政策執行的全過程監督到位。

六、結束語

目前，我國的經濟發展已經進入到新常態，為了促進經濟的發展，改善人民的生活水平，鼓勵新技術的發展，國家的減免稅政策有很多的改變。在此情況下，稅收優惠政策也存在著一些問題，針對國家發展的需要，稅收政策要不斷的更新，適應經濟發展的要求，逐漸趨于完善，盡可能的減少企業稅收優惠的申報環節的審批，更加注重對申報的質量，同時加大對減免稅優惠政策的宣傳，加強監督，更好的服務于企業的發展。