壓實企事業單位內部會計控制的幾點研究

◎李大雪

強力加強企事業單位內部會計控制，是所有企事業單位一項重要工作。特別是在世界經濟發展放緩，我國受疫情影響的情況下，加強和改進企事業單位內部會計控制更顯得突出重要。本文提出壓實企事業單位內部會計控制就要明確實施系統管理和全方位控制；建立和運行企事業單位內部會計控制體系，補短板；企事業單位內部會計控制要發力加大采購業務和資產管理和強力提高財會人員綜合素質，是提高企事業單位內部會計控制水平的關鍵，并進行了探究。

一、序言

當前，在以習近平總書記為核心的黨中央的堅強領導下，我國一方面加強對疫情的防控；另一方面全面抓好復工復產，積極進行“供給側”結構性調整。就東北老工業基地企業而言，按照黨中央國務院的要求和布署，全力加快東北老工業基地振興步伐，實現全面振興，全方位振興的目標。企事業單位要振興和發展，必須不斷夯實會計基礎工作，全面加強財務管理，明確加強管理的重心是加強財務管理，全面加強財務管理就要咬住內部會計控制，從而提高會計信息質量，降低成本，提高經濟效益。

如何不斷發力加強企事業單位內部會計控制，是擺在所有企事業單位面前的一個重要課題。筆者依據財務管理工作的理論知識與長期從事財務管理的實踐經驗，撰寫本文，擬對如何壓實企事業單位內部會計控制這一熱點話題進行幾點研究。

二、壓實企事業單位內部會計控制就要明確實施系統管理和全方位控制

據筆者所知：當今，世界上發達的國家都在不斷著力推動技術創新、管理創新，擬在管理思想、管理手段、管理方法上創新，系統論、控制論的產生和發展，被應到管理之中來，產生了良好的管理效果。企業管理是一個系統，是由若干個子系統組成。企業管理不是靜態管理，而是動態管理，企業的所有生產經營活動，都離不開財務管理。也就是說：企業生產經營的全過程，即從原材料的投入，到產品的產出，直至產品銷售，都是資金運動，都需要全面、全過程的系統嚴細管理與全方位系統控制，這是企業管理發展的需要，這一點是必須澄清和明確的。筆者認為：會計內部控制是由企事業單位治理層、管理層及員工共同實施的，旨在通過會計內部控制，實現控制目標的過程。內部會計控制的目的是合理保證單位經營管理合法合規、資產和資金安全、財務報告及相關會計信息真實、準確、完整，提高效率和效果，促進單位實現發展戰略。內部會計控制是衡量企業管理的重要標志，內部會計控制是形成一系列具有控制職能的方法、程序、？措施并予以規范化和系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。實踐證明，會計內部控制，得控則強，失控則弱，無控則亂。企事業單位內部會計控制是一項系統工程，是需要全方位實施嚴細控制，要按照《會計法》的有關規定，各企事業單位都應當建立和健全會計內部控制體系。會計內部控制主要是為保護單位財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性及規范會計核算、審核、會計信息傳遞、會計監督等會計行為。企事業單位在加強和改進內部會計控制過程中，要牢固樹立系統管理和全方位控制的理念。要在充分認清本企業、本單位財會部門及財會人員在內部會計控制中的重要地位和充分發揮財會人員在內部會計控制中的關鍵作用的基礎上，注意挖掘和發揮本企業本單位各職能部門及各類人員積極參與到內部會計控制之中來的積極性，通過提高每一個部門，直至每一個人的工作質量，來實施全面、全過程、全員的會計內部控制系統管理和全方位控制。內部會計控制貫穿于“籌資、融資、采購、生產過程、產品銷售、銷后服務、投資……等生產經營全過程，與企事業單位所有人都息息相關，必須實施系統管理和全方位控制。

三、建立和運行企事業單位內部會計控制管理體系，補短板

據筆者所知：有的企事業單位內部會計控制流于形式、失控。主要表現在：會計信息失真、私設小金庫、設賬外賬、投資失控、擔?；靵y等現象時有發生，有的財務人員違法犯罪案件的報道不時見諸于報端，導致企業國有資產大量流失，企業經營陷入惡性循環，其中很重要的原因就是內部會計控制管理體系沒建立，財務監控制度不完普、監管責任未落實。今年由于我國疫情的影響，所有企業都將面臨著疫情和經濟下行壓力大的考驗。要適應目前市場形勢的發展，就必須適度擴大企業規模，同時建立和運行內部會計控制體系和完善企業內部的控制制度，加強財務監督，提高企業的整體競爭能力。究其發生些內部會計控制失控而產生的問題原因，其中之一，就是企事業單位沒有建立和運行內部會計控制體系所致。有的企事業單位確立了管理要以財務管理為中心，財務管理要以內部會計控制為核心，不斷加強和改進內部會計控制體系建設，精心組織內部會計控制工作，壓實企事業單位內部會計控制責任，形成了“專管成線，群管成網“的格局。企事業單位的主要行政負責人，親自掛帥，擔任內部會計控制體系的主要負責人，日常組織工作機構設在財務部門，負責對日常內部會計工作業務的指導?！稌嫹ā贰ⅰ秲炔靠刂苹疽幏丁返确煞ㄒ幍念C布，為有效發揮內部會計控制，提供了法律保障。企事業單位應結合本單位實際，根據本單位業務特點和管理要求，建立一整套行之有效、科學合理的內部會計控制體系和控制制度，在制度中明確會計工作控制要和工作規程、相關人員職責權限和紀律要求，并強制企事業單位每一名管理人員嚴格實行。構筑嚴密的會計內控體系是加強內控制度建設的重要手段，應建立以預防性控制、糾正性控制、檢查性控制為主的會計監控防線體系。內部會計控制體系建立起來以后，必須切實貫徹和實行，并對其過程和結果進行監督，同時要不斷修正完善內部會計控制制度。通過監督評價內部會計控制制度是否全部有效實施；不相容崗位是否分離；制度和標準是否遵循；資源的利用是否合理有效，財務目標是否預期達到，從而進一步監督和落實內部會計控制制度的實施，達到提高效益的目的。

四、企事業單位內部會計控制要發力加大采購業務與資產管理

企事業單位的采購業務，是資金支出的大頭，必然是內部會計控制的重點。據筆者所知：就企業而言，有的企業在辦理采購業務時不同程度地存在采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預測不準確，造成庫存短缺或積壓，導致企業生產停滯或資源浪費；供應商選擇不當，采購方式不合理，招投標或定價機制不科學，授權審批不規范，致使采購物資質次價高，出現舞弊或遭受欺詐；采購驗收不規范，付款審核不嚴，造成采購物資、資金損失或信用受損。為此，要發力加強采購業務管控，企業加強請購、審批、購買、驗收、付款、采購后評估等環節的風險管控，確保物資采購滿足企業生產經營需要。企業的采購業務盡量集中，避免多頭采購或分散采購，以提高采購業務效率，降低采購成本，堵塞管理漏洞。企業建立采購申請制度，依據購買物資或接受勞務的類型，確定歸口管理部門，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購和審批程序。建立科學的供應商評估和準入制度，根據市場情況和采購計劃合理選擇采購方式，建立科學的采購物資定價機制，并根據確定的供應商、采購方式、采購價格等情況簽訂采購合同，明確雙方權利、義務和違約責任。要建立嚴格的采購驗收制度，確定檢驗方式，由專門的驗收機構或驗收人員進行驗收；對于驗收過程中發現異常情況，應當查明原因并及時處理。企業加強采購付款的管理，明確付款審核人的責任和權利，嚴格審核采購預算、合同、相關單據憑證、審批程序等內容，審核無誤后按照合同規定及時辦理付款。企業建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規定，并在采購合同中明確退貨事宜，及時收回退貨貨款。對企業采購業務要嚴細控制，降本增效。要加強各項資產管理，保證資產安全完整，提高資產使用效能，有利于維持企業正常生產經營，有利于促進企業發展戰略的實現。在企業存貨、固定資產和無形資產等資產的管理實務中，存貨積壓或短缺，造成流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產中斷；固定資產更新改造不夠、使用效能低下、維護不當、產能過制，致使企業缺乏競爭力、資產價值貶損、安全事故頻發或資源浪費；無形資產缺乏核心技術、權屬不清、技術落后、存在重大技術安全隱患，導政法律糾紛、缺乏可持續發展能力。為防范和化解資產管理中存在的這些重要風險，企業應采用先進的存貨管理技術和方法，規范存貨管理流程，明確存貨取得、驗收入庫、原料加工、倉儲保管、領用發出、盤點處置等環節的管理要求，充分利用信息系統，強化會計、出入庫等相關記錄，確保存貨管理全過程的風險得到有效控制。企業加強房屋建筑物、機器設備等各類固定資產的維護、清查、處置管理，重視固定資產的技術升級和更新改造，不斷提升固定資產的使用效能，確保固定資產處于良好運行狀態。通過發力加強內部會計控制強化企業對生產線等關鍵設備運轉的監控，嚴格操作流程，實行崗前培訓和崗位許可制度，確保設備安全運轉。

五、強力提高財會人員綜合素質，是提高企事業單位內部會計控制水平的關鍵

馬克思主義告訴我們：人是生產力三要素中最關鍵的要素。提高企事業單位內部會計控制關鍵在企事業單位的財會人員。強力提高企事業單位的財會人員的綜合素質，顯得突出重要，是提高企事業單位內部會計控制重中之重，要引起高度重視。

企事業單位的財會人員綜合素質主要包括兩個方面的內容。一是職業道德素質。人的思想支配人的行為。要“曉之以理，動之以情”，做好企事業單位財會人員的思想工作。財會人員職業道德就是從事財會工作的人員，在企事業單位經濟活動中或在履行財務管理的工作職責過程中，應具備的道德品質。財會人員職業道德也是財務管理應遵循的，體現財會職業特征的，調整會計職業關系的職業行為準則和規范，是誠信體系的重要組成部分。財會人員要具備的職業道德，是對財會人員最基本的要求。財會人員應具備愛崗敬業、掌握法規、依法辦事、嚴以律已、實事求是、客觀公正、搞好服務、保守秘密為內容的職業道德。愛崗敬業，就是要求企事業單位的財會人員要熱愛財務管理工作。財會人員的工作處處事事都涉及到財經紀律，法規和國家統一的會計制度。財會人員必須按照《會計法》要求，依據財經法律法規和企事業單位的財務管理規章制度的程序和要求進行會計工作。嚴以律已。財務人員必須嚴格要求自己，堅守工作崗位，廉潔自律，實事求是。會計信息數據一定要真實、客觀公正要求財會人員在辦理會計事務或進行財務決算應當客觀公正的反映經濟業務情況和經營客觀實際狀況。搞好服務。財會工作的特點決定了財會人員應當了解本企事業單位的生產經營的財務管理情況。財會人員應當保守秘密，財會人員要嚴格執行會計執業行為基本準則，它包括合法、真實、準確、及時完整這五個方面的內容。二是會計專業素質。企事業單位的財會人員應努力通過學習培訓提高自己的會計專業理論水平，并在會計崗位的工作實踐中應用，努力提高會計職業判斷能力。特別是當前，世界經濟一體化、經濟全球化已成發展趨向，習近平總書記提出的“一帶一路”建設，“供給側”結構性調整，都需要財會人員通過業余、半脫產、脫產等形式，學習國外國內會計專業知識，豐富財會人員的會計理論知識，不斷更新知識，與時俱進。隨著我國對外開放的大門越開越大，對內改革的步子越邁越大，技術創新加快，管理創新加速，企事業單位的內部會計控制日趨科學化、知識化、嚴細化，這些都迫切要求企事業單位的財會人員抓緊時間，莫等閑，學習現代財會專業知識，并把所學會計專業知識應用到會計工作實踐中去，推進內部會計控制不斷填充和完善，使之更有效地控制降低企事業單位的成本，增加效益。