新形勢下高校基建工程審計存在的問題及對策研究

●寧艷杰 于金紅

一、基建工程審計概述

1.基建工程項目審計的概念。高校基建工程項目審計是指：“學校審計處依據有關法律法規(guī)和制度規(guī)范，對基建工程項目的投資估算、勘察設計概算、施工圖預算、竣工結算和財務決算及其相關經濟管理活動的合法性、合規(guī)性、適當性和有效性進行的確認和咨詢活動。”

2.高校基建審計的現狀。根據對某省高校基建工程審計的調查資料顯示，高校普遍對基建工程審計工作高度重視，對新形勢下基建工程審計工作也進行了各種嘗試和探索，并取得較好效果。工程結算審計審減率年平均值在5%～20%之間，使得建設資金的安全和有效性得到了保障。從審計介入的時間點來看，許多高校從傳統(tǒng)的事后審計轉向事中審計和事前審計，部分高校還實施了全過程審計和跟蹤審計。從審計的內容來看，許多高校實現了從單一的結算審計向工程預算、招標控制價編制、工程進度款支付、工程結算審計等全方位擴展。從學校的治理角度看，以內部控制建設為契機，部分高校把基建工程從項目籌劃準備到項目竣工驗收交付使用等一系列工作流程進行全面梳理明確，實施基建工程各個環(huán)節(jié)全過程監(jiān)督并留痕。隨著工程審計工作復雜性、專業(yè)性加大，高校的普遍做法：一是依靠自身的力量進行審計；二是將復雜、工作量大的審計項目外包給造價咨詢機構，或是報送財政廳評審中心審核，以便提高基建工程審計質量。

二、高校基建工程項目審計存在的問題

經過對近20 所高校基建工程審計問題的調查梳理和匯總，得出以下結論：

第一，審計隊伍建設亟待加強，人員知識結構有待提高。多數高校以會計、審計人才為主，工程技術等專業(yè)人才、復合型人才較少，審計處長一般通過輪崗來自財務處，有的高校審計處長非財務、審計專業(yè)，在工作中審計方法相對落后，對跟蹤審計的有效深入形成了阻力。同時，高校審計人員編制較少，配備不足，有的高校僅2 名工作人員，與日益繁重的審計任務相矛盾，工作中沒有建立與其他各部門 (學院) 常態(tài)化的溝通協調機制——聯席制度。

第二，高校審計制度有待完善。制度建設在高校管理中具有舉足輕重的作用。目前，高校內部控制制度體系建設還不夠完善，章程不健全，管理失衡仍是制約學校內部管理、實現提質增效的瓶頸。為進一步加強高校基建管理，許多高校出臺了基建工程全過程跟蹤審計等辦法，但與其他部門的原有制度無法協調統(tǒng)一，成為審計制度貫徹執(zhí)行和審計工作順利開展的掣肘。內部質量控制等審計制度建設滯后于跟蹤審計工作實踐，使得審計人員在開展跟蹤審計工作時難以對基建工程項目做出規(guī)范客觀的評價，導致跟蹤審計風險增大、審計質量難以提高。

第三，高校審計工作手段有待提升。當前，很多高校還在依賴傳統(tǒng)的審計方法，主要靠人工核對數據的謬誤，傳統(tǒng)的審計方法雖然比較可靠，但也無形中增加了審計人員的勞動強度，使得工作效率大大下降，且易因個人能力高低決定出錯的比例，已經不適應新形勢下高校快速發(fā)展的需要。

第四，高校基建工程審計監(jiān)督有待強化。當前，高校工程審計比較單一，只注重對工程結算價款的審計，忽視延伸到對基建工程全過程審計監(jiān)督，審計資料不完善，審計結果不準確。

第五，高校工程審計工作結果公示制度有待加強，審計工作透明度有待提升。審計監(jiān)督與社會監(jiān)督、輿論監(jiān)督沒有有效結合起來，審計監(jiān)督權威性不強。

第六，評價體系尚未完全建立，風險防控存在漏洞。高校基建工程審計缺乏完整、系統(tǒng)的內部控制，沒有建立起科學完整的評價體系，風險防控存在漏洞。

三、完善的路徑和措施

1.進一步夯實隊伍建設，有效提升審計水平。新形勢下，隨著基本建設領域反腐工作推進力度的不斷加強，對基建項目的審計也越加受到重視，高等學校內部審計工作面臨的風險較大的同時，也對這支隊伍的專業(yè)水平提出了更高的要求。因此，進一步加強高校內部審計隊伍建設是充分發(fā)揮高校內部審計職能作用的關鍵因素。在思想上要充分認識內部審計隊伍建設的必要性和緊迫性，精準發(fā)力打造一支“政治堅定、業(yè)務精湛、清正廉潔、結構合理、勇于創(chuàng)新”的審計隊伍，高校才能充分發(fā)揮內部審計的“免疫系統(tǒng)”作用。

嚴格按《審計法》《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》等法規(guī)的要求，高校應做到：（1）積極建立健全內部審計機構；（2）引入激勵機制，把掌握財務會計、審計、基本建設預決算、經濟、法律等多種專業(yè)知識的復合型人才充實到審計專業(yè)隊伍中來，加強審計人員的職業(yè)道德規(guī)范；（3）加強崗位設置，配足專職審計人員，首先要保障編制的足額分配，其次安排足額的專業(yè)的審計人員；（4）建立聯席制度，即高校內部審計機構與其他各部門常態(tài)化的溝通協調機制，有利于營造和諧的審計局面；（5）借助社會審計力量完成工程跟蹤審計任務；（6）加強黨風廉政建設，打造風清氣正的專業(yè)化隊伍，堅持嚴格執(zhí)紀，把紀律規(guī)矩挺在前面，努力打造“信念堅定、業(yè)務精通、作風務實、清正廉潔”的高素質專業(yè)化審計干部隊伍。

2.進一步完善制度建設，依法行使審計職能。在“法治思維”“法制管理”不斷強化的新形勢下，高校審計人員要樹立法制思維理念，依法依規(guī)審計，堅持用法治思維和法治方式推動審計工作持續(xù)健康發(fā)展。同時，各高校應按照中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》《關于實行審計全覆蓋的實施意見》等相關配套文件精神和建設工程造價管理辦法等有關制度的要求，結合本單位實際情況，制定和完善有關內部控制基建審計工作的規(guī)章制度。首先，要進一步梳理基建工程在項目立項、招標、合同簽訂、組織實施和工程進度款支付及工程決算各個階段的關鍵控制點，制定基建工程項目全過程跟蹤審計具體操作規(guī)范，出臺內控審計流程，規(guī)定工程建設各階段應履行的審批審核手續(xù)。據此，各職能部門依照流程要求的專業(yè)管理制度，要對審計規(guī)定的條款和環(huán)節(jié)了然于心。其次，通過進一步完善制度建設，加強內部控制制度體系建設，使審計工作實現“五個促進”：一是促進審計行為的不斷規(guī)范。二是促進審計質量和效率的提高。三是促進審計服務水平的不斷提升。在審計工作中，注重以問題為導向進行依法依規(guī)審計，注重結果運用，為學校宏觀決策提供參考依據，著力提高制度的科學性、系統(tǒng)性、權威性，做到“用制度管權、用制度管事、用制度管人”，使審計人員能夠做到有法可依、有章可循，使審計工作逐步走上規(guī)范化、制度化、經常化軌道。四是發(fā)揮社會審計機構的力量。根據基建工程項目投資規(guī)模，可以委托具有相應資質的社會中介機構實施基建工程項目審計。委托審計的項目，由審計處按照學校合同管理辦法的規(guī)定與社會中介機構簽訂合作協議，并對社會中介機構的工作實施管理和監(jiān)督。五是促進審計整改力度提升。及時了解被審計單位制訂的審計整改方案，有針對性地進行指導，幫助其逐項分析整改措施的可行性，提高被審計單位進行審計整改的積極性和主動性。注重做好后續(xù)跟蹤工作，確保審計整改不留盲點，及時對整改工作進行評估，確保整改工作效果。

3.進一步創(chuàng)新審計方法，確保審計質量。高校審計要以習近平新時代中國特色社會主義思想為指引，面對新形勢、新要求，審計人員必須進一步解放思想，順勢而為，乘勢而上，積極進取，開拓創(chuàng)新，打破固有的思維定勢，破解制約提升審計質量的瓶頸。一是要樹立新時代審計意識，切實擔負起新時代審計工作的職責和使命。二是要進一步提高政治站位，緊緊圍繞學校中心工作開展審計監(jiān)督工作。充分發(fā)揮審計對基建資金使用管理的監(jiān)督作用。三是積極創(chuàng)新審計方法，不斷創(chuàng)新審計手段和方法，提高工作效率。堅持科技強審，充分運用大數據智能分析，將“大數據思維”及技術方法融入審計工作的各個方面，為推進基建跟蹤審計提供強力支撐。四是充分利用高校科研力量雄厚的自身優(yōu)勢，積極與相關科研單位聯合開發(fā)審計軟件，逐步實現審計工作的電算化、現代化。

4.積極拓展審計范圍，不斷強化審計監(jiān)督職能。審計部門只有不斷地適應形勢發(fā)展，轉變思維，更新觀念，積極采取有效措施，從完善內部控制機制入手，改變單一的工程結算價款審計形式，把審計實施延展到對基建工程的全過程，做到事前、事中、事后監(jiān)督全面到位，對“項目決策、工程招投標、工程簽證、隱蔽工程驗收、建設資金管理、工程價款結算以及工程質量”全方位全過程的跟蹤監(jiān)督。這既是審計監(jiān)督工作的職責所在，也是法律賦予內審部門的權力。審計人員只有掌握真實可靠的第一手資料，有了這一前提條件，才能保證審計結果的真實和準確性。

5.進一步推進信息公開，強化群眾輿論監(jiān)督。為嚴格依法審計，提高審計監(jiān)督的透明度，依據《中華人民共和國審計法》、審計署《審計結果公告試行辦法》和有關法律法規(guī),結合高校內部審計工作實際，切實保護被審計對象的合法權益，提高依法審計水平，高校應當堅持積極穩(wěn)妥、依法有序的原則，出臺審計監(jiān)督公示實施辦法，敢為擔當者擔當、為負責者負責、為干事者撐腰，努力營造良好審計監(jiān)督環(huán)境。增加審計工作的透明度，主動自覺接受學校教職工和社會各界群眾的監(jiān)督。公開審計結果的前提是保證審計質量，做到事實清楚，證據確鑿，定性準確，評價客觀公正。通過不斷推進信息公開，不僅可以加大審計監(jiān)督的權威性和震懾力，同時對加強高校黨風廉政建設、治理經濟腐敗、促使高校基建項目有序推進等方面都起著積極的作用。讓權力在陽光下運行，將群眾的滿意度作為衡量審計工作的一桿標尺。

6.進一步完善評價體系，優(yōu)化審計成果。要結合當前高校基建項目特點，進一步加強內部控制體系建設，積極完善審計評價體系，把基本建設項目實施的社會效益和經濟效益作為審計評價的重要抓手。審計評價要采取“定性分析與定量分析”相結合的方法，要分清主次，抓主要矛盾。經濟效益分析方面，可把項目結算單價和社會同類項目單價相對比，采取對比的方法從中找出問題，再進行分析判斷，提出審計意見和建議。審計結果評價應列入竣工結算內容，對不進行審計結果評價或者達不到標準的項目，財務部門均不得進行工程價款結算。同時，以聯動機制推動學校內部審計機構與紀檢監(jiān)察、組織人事等部門形成內部監(jiān)督合力，實現“信息共享、結果共用、重要事項共同實施、問題整改問責共同落實”等工作機制。最后，將內部審計結果及整改情況作為考核、任免、獎懲干部和相關決策的重要依據，推動內部審計全面有效落實。