關于虛假財務報告的探析

◎涂罡

一、虛假財務報告的分類

1.非主觀型虛假財務報告。

非主觀型虛假財務報告是指會計人員因為經濟業務的遺漏或對會計政策的誤解等原因而造成的對企業財務數據的不真實反映，這種情況主要是由于會計人員業務能力不足而并非主觀故意造成的。

2.主觀型虛假財務報告。

主觀型虛假財務報告是指為了某種特定的目的而故意違反會計準則和會計法規，故意造成的對企業財務數據的不真實反映，是一種損人利己的行徑。

二、形成虛假財務報告的原因

1.日常賬務錯誤。

主要是表現為：會計科目設置和使用混亂，會計業務處理不規范；對會計準則和財政部有關規定不了解不熟悉；會計核算缺乏系統性，賬目混亂，造成賬證、賬賬、賬表、賬實嚴重不符；在會計日常核算時，由于確認、計量、記錄等方面出現的失誤使得會計工作違背了真實性、準確性等原則。

2.為求利潤，虛增收入。

有些企業經營者為了讓財務報告上的利潤最大化，要求會計人員提前確認甚至虛增收入。例如，進行虛假交易虛構收入；將尚未履行的合同提前確認收入。

3.費用延期確認或者將費用轉為成本推遲確認。

例如，把期間費用計入生產成本留待下年確認損益；或者故意漏計費用。

4.利用不合規的資產評估虛增資產和凈資產。

5.收益不入賬，形成賬外資產。

6.未經相關手續，私自對沖資產和負債賬戶。

7.對企業重大事項惡意隱瞞，例如，惡意隱瞞對外擔保事項，造成投資者重大損失。

三、怎樣識別虛假財務報告

1.存在明顯不合理的掛賬資產。

企業本應將當期所發生的費用計入當期損益，如果發現某企業財務報告中有掛賬資產經核實應確認為當期費用，我們就可以判斷該財務報告為虛假財務報告，企業為了虛增利潤，不遵守會計制度，通過掛賬資產的方式降低當期費用，以達到利潤操縱的目的。

2.未真實反映企業的負債情況。

負債是反映企業經營狀況好壞的一個重要指標，如果負債大于資產，說明企業資不抵債，財務風險增大。如果發現某企業的真實負債金額與該企業提供的財務報告金額明顯不一致，企業通過漏計、少計對外欠款或少估應付賬款導致當期對外債務未在財務報表上真實反映，我們就可以判斷該財務報告為虛假財務報告，企業在資產報告中有意少報負債額，隱藏財務風險。

3.速動資產人為虛增。

速動資產反映企業的變現能力，如果發現企業財務報告中的速動資產相關科目金額是由存貨和待攤費用調整過來的情況，那么我們就可以判斷該財務報告為虛假財務報告，企業通過調減存貨和待攤費用來調增速動資產，從而虛增變現能力。

四、如何防范虛假財務報告

1.加強財務人員的業務培訓和素質培養。

近年來，我國財稅制度不斷改革，關于新會計制度和新稅法的政策文件一個接一個的出臺，會計專業性和技術性日趨復雜，財務人員要不斷的學習新的政策法規，才能勝任好本職工作。財務人員的素質和業務知識水平對財務報告的質量起著決定性的作用。要提高財務人員的道德水平和知識水平，培養職業情感和情操，樹立起誠實守信、客觀公正的良好職業道德觀。

2. 對兩權分離的企業實行會計委派制。

大型企業一般都是所有權和經營權兩權分離的，會計委派制就是指企業的主要會計人員都是由所有者委派的一種管理制度，經營者不得對委派的會計人員的工作進行干預。對于我國會計領域現有的一些問題，會計委派制度是一項有效的措施，它強化了會計監督，提高了會計信息質量，完善了會計監督機制和會計管理體制。3.加強對社會審計機構的監管。

防范虛假財務報告的一個重要方式就是審計，而審計主要以社會審計為主，也就是我們常見的注冊會計師審計。注冊會計師審計作為社會審計的核心，對其監管治理顯得尤為重要。我們可以采取以下幾種方法來監管：首先，注冊會計師在審計過程中要保持高度的獨立性，避免相關各種因素的干擾；其次，會計師事務所通常都有咨詢和審計業務，要將這兩種業務實行分離，避免被審計單位同時又是咨詢單位，從而造成會計師事務所與被審計單位關系過密；最后，對注冊會計師的違規和造假行為要加大懲治力度，通過對有關注冊會計師處罰措施的法律制度進行改革來實現。

4.加強社會輿論力量監督。

財務報告是對外公開的經濟資料，那么它的真實性必將受到社會輿論的監督。社會輿論的監督是虛假財務報告監管和治理工作中的重要手段和不可缺少的一部分。在法津的框架內，新聞輿論可以對任何一家企業的財務報告相關問題提出質疑，它擁有最強的獨立性。

五、總結

虛假財務報告的治理是一個長期的動態的任務，隨著時代的發展，社會的進步，很多新的問題也會跟著出現，現有的每一種治理思路和方法，都不可能解決全部的問題，可能也不能解決長期的問題。我們知道，制度永遠都是會有局限性的，我們還應該從文化氛圍和職業道德上進行彌補，我們應該通過社會各方面的努力，從整個社會的誠信抓起，"待人以誠而去其詐"，財務人員要時該提醒自己，保證如實反應財務狀況和經營成果，做到內容真實，數據準確，資料可靠是會計核算工作的一項基本原則。這樣，我們才能使虛假財務報告徹底消失，這樣才能讓財務報告真正成為評價一個企業的可靠依據。