企業內部控制信息披露影響因素解析

●王 丹

由于企業內部控制信息披露相關規范建設時間相對較短，在具體實施信息披露時還存在著一定問題，會直接增加行業各項風險系數，因此行業加大了對信息披露相關內容的研究力度，期望通過科學分析，掌握企業信息披露影響因素，進而探索出內控信息披露深層動因，展開應對策略制定，以對行業內控規范實施形成有效帶動，確保國內企業信息披露行為可以得到切實完善，進而為我國行業發展創造出更多有利條件。

一、內部控制信息披露

內控信息是直觀反映公司內部控制制度執行與制定情況的信息，是幫助企業實現企業目標的重要信息。現代企業極為注重內部控制，提出要將內控手段運用到日常運營管理之中，通過對內控信息的合理運用，不斷強化企業運營能力。在此過程中，信息披露程度與精準度極為重要，如何做好內控信息披露也成為了企業關注重點內容。

二、內控信息披露意義

實施內控信息披露，首先是解除管理當局受托責任的有效方式，管理當局在履行完相關責任之后，可通過實施內控信息披露的方式，向監管機構以及相關方面展開說明，解除自己各項責任；其次通過信息披露方式可有效提高外部對于企業財務報告的信任程度，能夠通過財務報告內容更加真實地將企業各項情況展現出來，會為投資者決策制定提供可靠數據依據；最后會對管理當局內部控制水平提升形成有效帶動，可通過信息披露方式激發出管理者管理熱情，使其更加積極地投入到本職工作之中，會對企業管理與運營產生積極作用。

三、信息披露影響因素

企業內部控制信息披露影響因素主要體現在三個方面，具體內容如下：

1.公司基本特征。公司規模以及公司盈利能力是影響信息披露的重要公司基本特征。一方面，公司規模。公司規模與信息披露影響呈現為反比關系，即公司規模越大，對于信息披露的影響越小，在公司股權結構以及社會責任的推動下，大公司會更加傾向實施信息全面披露，且就投入成本來看，大公司信息披露成本投入相對較低，會為公司運營帶來積極影響，所以大公司更愿意展開信息披露；另一方面，盈利能力。為凸顯公司實力，一些盈利能力較強的公司，會通過信息披露方式向外界展示自己實力，以便吸引更多投資者或者客戶，實施信息披露，是其自身一種有效的競爭手段，所以盈利能力越強的公司，越會展開信息披露。

2.內部治理機構。內部治理機構在信息披露方面影響較為明顯，多項因素均和信息披露實施有著密切關聯，具體如下：一是第一大股東性質。第一大股東具有較大影響力，并不一定是控股股東，其可能會因為政治等方面因素影響，而組織公司展開信息披露；二是股權集中制度。股權集中度和股東監督管理能力有密切關聯，部分公司控股股東可能會出于自身利益考慮，而選擇隱瞞信息，犧牲掉部分小股東的利益，所以股權集中度越高，信息披露程度也會越低；三是管理層持股比例。部分公司為充分激發出員工工作熱情，會通過獎勵部分股權的方式，對員工展開激勵，此時管理層的利益會與股東利益保持一致，管理層會從股東利益出發，對公司展開經營與管理，公司內部信息披露方式均會由管理層設置，所以管理層持股比例高低會對內部信息披露產生直接影響，即持股比例越高，信息披露越理想；四是監事會規模。監事會是公司內部設置的專門監督機構，主要負責對董事會與經理人實施監督。監事會不僅要對董事會、經理人反映情況展開監督，同時還要對股東、公司合法權益實施維護。大量實踐表明，監事會職權行使有效性以及獨立性，會對信息披露可靠性形成直接影響，監事會規模與其職權行使質量有密切關聯，所以監事會規模與信息披露程度屬于正比例關系。

3.外部治理機制。外部治理機制對于信息披露程度的影響，主要體現在兩個方面：第一，審計機構權威性。如果審計機構規模較大且聲譽較高，其作假受罰成本也會越高，所以其會嚴格按照各項規范以及標準要求，科學展開信息數據披露，披露精準度以及全面性可以得到有效保障，所以可以認定，權威性越高的審計機構，內部控制信息披露質量也會更加理想；第二，審計意見類型。審計意見類型主要分為非標準、有標準毫無保留意見兩種，其中只有公司財務報表達到可靠、真實要求之后，會計師才會出示標準物保留意見，所以審計意見是對公司內部控制建設情況的直觀體現，和內控信息披露程度有直接關聯。

四、影響應對策略

1.規范披露內容。雖然企業，尤其是上市公司都加大了內控力度以及內控信息披露程度，但各企業信息披露格式與程度并不相同。通過對相關指引內容的分析發現，指引雖然明確指出，上市公司需要實施內控信息披露，但卻沒有對信息項目展開詳細說明，在披露內容方面也沒有強制性以及具體要求，這些都是導致披露內容存在差異的主要原因。為保證信息披露質量，企業需要對信息披露內容展開統一管理，應通過設置具體規定的方式，規范披露內容，進而達到切實增強內控信息披露強制性要求的目標。為實現這一點，可由證監會帶頭展開內控自我評價報告模板編制，并要在模板中要對報告內容展開詳細規定，以防出現披露內容不規范問題。

2.優化披露形式。披露形式與披露內容相同，也存在著企業之間形式差異較大的問題。部分公司在進行信息披露時，僅在公司治理結構方面展開了披露，其他內容信息公布相對有限，對信息披露效能發揮形成了直接限制，所以實施披露形式優化也是勢在必行的。各企業需要在對披露內容展開規范的同時，做好披露格式規范，實施統一規定，進而達到切實縮小各企業披露形式差異的效果。

3. 強化內部治理結構。按照影響因素，內部治理結構是影響信息披露的重要內容之一，也是影響管控重要對象。為保證內部治理結構質量，防止其對信息披露產生負面影響，企業需要對結構展開強化處理。首先，優化股權結構。由于部分公司存在著一股獨大現象，并不利于公司治理工作開展，會對管理層以及董事會形成一定壓力，所以需要對公司股權結構展開優化，應借鑒國內外先進經驗，大力發展機構投資者，進而利用投資者自身專業優勢與實力，達到不斷提高股東監督職能的目標；其次，健全監事會機制。監事會主要負責對企業內部高級管理人員實施監督，避免其出現濫用職權，侵害公司、公司員工以及股東合法權益的行為，在企業運營管理中的作用較為突出，目前部分企業內部監事會機構設置以及職能發揮均存在一定問題，機構實際能力發揮效果并不理想，日常工作可能會受到管理層或者其他因素的限制，所以在進行治理結構優化時，還要做好監事會機制優化工作，應在拓展監事會規模的同時，保證機構獨立性，以便達到有效提高機構監督職能發揮水平的效果；最后，完善獨立董事機制。設置健全獨立董事會機制，是以保證董事獨立性為目標的，期望通過科學設置各項機制，實現對公司管理層的客觀監督與評價。事實上，獨立董事比例對于信息的披露程度影響相對較低，即便提升董事獨立性水平，保證監督評價公正、公平程度，但是所取得的作用也是相對有限的，所以公司在完善董事機制過程中，應加大對其作用增強方式的研究力度，要通過對內部薪酬機制、激勵機制以及約束等機制進行改進與調整的方式，不斷增強獨立董事責任意識，從而實現對董事作用的深度挖掘與利用。

4.增強外部監管。在強化企業內部治理結構的同時，還要加大外部監管力度，應在現有管控機制基礎上，結合國家所出臺的各項規章制度，展開信息披露懲處機制建設，實現對機制建設與執行的切實優化，并展開定期、不定期監督檢查，在行業內部形成嚴肅氛圍，確保各企業可以在懲處機制推動下，更加主動投入到信息披露工作之中。如果在監督檢查過程中發現公司存在違規披露行為，需要依照相關條例對其展開嚴肅處理，且要依法增加其違規成本，從而達到切實降低企業違規行為發生可能性的目標。由于會計事務所承擔著出具企業內部控制自我評價報告審核報告的責任，是對企業信息披露情況起到監督評價職能的，所以為防止事務所因為自身利益出現向客戶妥協的狀況，監督管理部門還要對事務所評價審核展開監督，以防出現違規行為。

五、結束語

鑒于內控信息披露對于企業運營所產生的積極影響，更應加大對內部控制以及內控信息披露的關注力度。應在明確信息披露以及披露意義的基礎上，結合行業以及企業自身特征，對信息披露影響因素展開全面分析，確定具體影響原因，并要以此為依據展開應對策略規劃，確保可通過規范披露內容、健全內部治理結構等方式，實現對信息披露影響因素的有效控制，保證信息披露內容、形式以及精準度等均可達到相應要求，進而獲得預期信息披露效果，實現理想化企業內部控制模式。