科研項目審計的關(guān)注點及策略探究

●王開宇

高校是輸出知識與科學(xué)技術(shù)的重要場所，尤其在進行文化知識和專業(yè)技術(shù)傳授方面有著極為重要的作用。同時，對于促進科學(xué)研究成果轉(zhuǎn)化也有著舉足輕重的地位。特別是隨著國家對科研項目的重視，每年科研經(jīng)費的投入越來越大，這也就意味著高效率和科學(xué)規(guī)范化的使用這些科研項目經(jīng)費是其審計的重點。高校必須要加強對科研項目審計的重視，按照科研項目性質(zhì)進行關(guān)注重點的明確，并針對其中所存在的問題進行認真的分析，尤其要關(guān)注各審計機構(gòu)的緊密聯(lián)系，提高其協(xié)調(diào)性，注重審計流程的規(guī)范化和審計內(nèi)容、審計方法的科學(xué)性以及審計結(jié)果的真實性與準確性，結(jié)合高校科研項目實際，制定針對性的解決方案與對策，提高高校科研項目經(jīng)費利用率，以此來促進我國科學(xué)技術(shù)的進步和發(fā)展。

一、科研項目與項目審計的相關(guān)概述

（一）高校科研項目概述

1.高校科研項目定義。高校科研項目主要是指以一定的科學(xué)研究目標為主要方向所開展的具有復(fù)雜性和獨特性的科學(xué)技術(shù)研究活動。其具有較為明確的目的性，是在規(guī)定或特定時間段進行資源預(yù)算、限定，依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)進行研究活動的執(zhí)行和完成，項目主要參數(shù)通常包括項目范圍、成果質(zhì)量、成本投入、經(jīng)費支出時間和資源利用率。

2.高校科研項目分類。從高校科研項目經(jīng)費角度來講，其通常是由國家或其他社會機構(gòu)提供活動的各種經(jīng)費。科研項目也會由于不同經(jīng)費的來源而分為不同的形式，通常分為縱向和橫向兩種。

縱向經(jīng)費項目是由國家財政和相關(guān)政府部門為高校提供科研項目經(jīng)費，政府是承擔(dān)高校科研項目經(jīng)費的分配主體，其主要是出于某種特定的科技科研項目或關(guān)乎國家安全、利益的科技科研項目或研究課題。

橫向經(jīng)費項目則解釋為高校科研項目的課題或科技項目提供經(jīng)費，大多數(shù)高校科研項目的橫向類型多是與企業(yè)新產(chǎn)品開發(fā)或技術(shù)成果的實用轉(zhuǎn)化或其他相關(guān)能夠為企業(yè)帶來效益的項目。另外，高校自身也會根據(jù)科研項目的屬性和相關(guān)課題內(nèi)容的社會價值進行內(nèi)部自籌，實現(xiàn)科研項目的成立和推進，但大部分高校自籌的科研項目通常份額占比較小，多數(shù)是科研項目出現(xiàn)困難或難以為繼才會尋求幫助。

（二）高校科研項目審計概述

審計是屬于一項監(jiān)督機制，其主要是承自于國家政府部門或相關(guān)組織的委托，遵守國家相關(guān)法律法規(guī)，利用科學(xué)的審計規(guī)章和會計理論，以科研項目所涉及的經(jīng)費、財政相關(guān)經(jīng)營經(jīng)濟活動所進行的合法、合規(guī)的經(jīng)濟學(xué)督查工作。審計本身就具有著獨屬的屬性和特點，包括權(quán)威性、公正性和獨立性。

而高校的科研項目審計最早可以追溯到上世紀80 年代中期，其主要是隨著審計機構(gòu)的逐步建立和完善以及審計服務(wù)與監(jiān)督范圍的逐步擴大，逐漸延伸到高校的各個業(yè)務(wù)審計工作中而產(chǎn)生的審計項目。

二、科研項目審計的關(guān)注點和存在的問題

（一）高校科研項目審計機構(gòu)協(xié)調(diào)性

1.高校科研項目審計關(guān)注點：審計機構(gòu)協(xié)調(diào)性。當(dāng)前，我國審計署和省審計廳以及高校科研項目管理部門和內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)在高校科研項目審計方面缺乏整體的交流和協(xié)調(diào)。尤其在進行審計監(jiān)督時，對于信息和資源以及成果的共享方面有所缺陷，這直接導(dǎo)致了審計成本的提升，也使得審計的資源發(fā)生了不足，嚴重影響了審計的監(jiān)管效率。此外，相關(guān)省級的審計部門和教育部也會承擔(dān)高校科研監(jiān)督的職責(zé)，在實際監(jiān)督過程中也會存在交叉與重復(fù)的情況，這就出現(xiàn)了多主體重復(fù)監(jiān)管的問題，為高校科研活動增加一定的負擔(dān)。就這一問題通過分析研究，認定高校科研項目審計機構(gòu)之間的協(xié)調(diào)成為了其重點的關(guān)注點之一。

2.高校科研項目審計關(guān)于協(xié)調(diào)性的問題及原因。高校科研項目審計當(dāng)中，科研工作人員與行政管理人員政治教育相對較少，整體的政治思想覺悟不高，沒有充分認識到科研經(jīng)費審計的重要性。科研工作者對于高校的審計甚至?xí)a(chǎn)生抵觸心理，往往存在形式上表面應(yīng)付的現(xiàn)象。如果高校科研課題負責(zé)人并沒有充分認識到科研項目審計的重要性，采取形式主義來應(yīng)對科研審計監(jiān)督，則必然會產(chǎn)生一定的問題。因此，高校科研項目審計必須要重點關(guān)注科研人員的政治覺悟思想，要不斷提高科研課題負責(zé)人對科研審計的重視，要能夠真實準確地提供相關(guān)信息與資金去向記錄。無論是高校縱向科研項目審計還是橫向科研項目審計，都要充分發(fā)揮出高效審計機構(gòu)的重要作用，建立相關(guān)的審計制度，并關(guān)注科研項目數(shù)量與規(guī)模，按照科研項目級別或收入水平，進行科研經(jīng)費使用效益的年度考核審計，這也是高校科研項目審計當(dāng)中必須要重點關(guān)注的內(nèi)容。

除此之外，隨著高校各類科研項目數(shù)量的不斷增多，高校的審計人員配備規(guī)模也不斷擴大，但整體專業(yè)化程度方面卻有所降低，難以承擔(dān)日益增加的審計項目和工作壓力。

（二）高校科研審計流程

1.高校科研審計關(guān)注點：審計流程。高校科研項目當(dāng)中的審計流程也是其必須要關(guān)注的重點之一。事實上，高校為了促進科研人員工作的主動性與積極性，對于科研項目的相關(guān)管理，往往會直接由項目負責(zé)人來進行承擔(dān)，實現(xiàn)科研經(jīng)費的利用率最大化。但相對來講，高校科研課題負責(zé)人往往在學(xué)術(shù)領(lǐng)域有所建樹，關(guān)于資金使用和管理方面的專業(yè)知識相對較少，也不善于掌握科研項目經(jīng)費的審計與監(jiān)督，這就直接導(dǎo)致了高校科研項目在經(jīng)費的具體操作過程中，出現(xiàn)了流程不清晰、不明確的問題。這也說明了高校科研項目審計需要由專業(yè)人員來具體執(zhí)行，按照既定的流程來開展審計工作。如此可見，高校科研項目審計流程關(guān)系到科研資金的運用和資金狀況的規(guī)范化管理。

2. 高校科研審計流程中所存在的問題及原因。高校科研項目審計流程的不科學(xué)或隨意性會直接影響科研項目審計的準確性和效率，一些高校往往只是采用較為簡單的審計報告的形式進行審計，在很大程度上導(dǎo)致審計結(jié)果無法真實、全面地反映高校科研項目經(jīng)費的使用情況，一些問題也無法顯現(xiàn)，自然也無法改進。而高校科研項目審計缺少流程性的束縛，會直接造成科研項目經(jīng)費上的浪費。所以，高校科研項目審計需要依據(jù)實際情況進行要點的提煉，并在實際執(zhí)行過程當(dāng)中，針對科研項目當(dāng)中所涉及的票據(jù)真實性和合法性做出嚴格的監(jiān)督，這也需要結(jié)合每個科研項目自身情況進行深入的調(diào)查，將科研項目目標的完成進度與經(jīng)費的使用進行有機的結(jié)合，使科研項目的資金得到有效的控制，避免科研資金出現(xiàn)虛報經(jīng)費的情況。

（三）高校科研審計內(nèi)容和審計方法

1.高校科研項目關(guān)注點：審計內(nèi)容和審計方法。高校科研審計內(nèi)容和審計方法直接關(guān)系到科研項目審計的準確性，其管理內(nèi)容有沒有做到精細劃分，也會影響審計的真實性。所以，高校科研項目審計內(nèi)容和審計方法的選擇和精細劃分也必須是科研項目審計的重要關(guān)注點，但就目前高校科研審計內(nèi)容和審計方法來講，其中仍然存在著一些問題。例如，科研項目審計當(dāng)中，對于發(fā)票抽樣審查的范圍設(shè)定過窄。很多高校科研項目的持續(xù)時間較長，常常超過一年，而在此期間所發(fā)生的每一項費用都需要以發(fā)票或收據(jù)或相關(guān)憑證形式進行記賬和報銷。但由于發(fā)票數(shù)量的過多而導(dǎo)致了審計工作人員審查能力的不足，已經(jīng)超出了審計人員的能力范圍。

2. 高校科研項目審計內(nèi)容和審計方法的問題及原因。很多高校科研項目的審計人員通常會采用隨機抽查發(fā)票的方法來進行審查監(jiān)督，這就為一些不法分子制造虛假發(fā)票提供了可乘之機。而高校常常缺乏對發(fā)票核查標準的明確制定，也沒有針對發(fā)票做出仔細的審查與審計，大多數(shù)發(fā)票仍然是審計人員根據(jù)自身的經(jīng)驗來進行判斷，發(fā)票審計也是進行樣本的隨機抽取，使得很多高校科研項目審計的內(nèi)容缺乏完整性和全面性，使得審計結(jié)果的準確性大打折扣。此外，高校科研項目發(fā)票的替代審查問題。很多高校的科研項目人員往往是依靠發(fā)票或相關(guān)收據(jù)、憑證作為報銷費用的證據(jù)。但目前假發(fā)票已經(jīng)成為一種常用的造假方式。相關(guān)審計部門在進行發(fā)票真實性審查時極為嚴格。但針對發(fā)票的預(yù)算和實際金額是否一致，發(fā)票時間是否在科研項目進行的時間范圍內(nèi)、項目所存在問題是否做出仔細的審查和嚴格的監(jiān)督，都需要進行準確的審計。由此也就產(chǎn)生了很多高校科研項目人員在開具真實發(fā)票的基礎(chǔ)上選擇虛假名目，導(dǎo)致相關(guān)任務(wù)的真實性不高，日積月累之下，造成了大量高校科研項目資金的流失，而項目成果卻遲遲未出，這也是高校科研項目審計必須要以此為關(guān)注點的原因之一。

（四）高校科研項目審計結(jié)果的真實性與準確性

1.高校科研項目審計關(guān)注點：審計結(jié)果真實性與準確性。高教科研的審計結(jié)果是高校科研項目審計所必須要重點關(guān)注的部分，這也直接決定了高校科研項目是否具備較高的價值和社會效益以及經(jīng)濟效益。根據(jù)我國審計法相關(guān)規(guī)定，審計部門有權(quán)向社會公布審計結(jié)果。這也是高校建立科研審計制度直接的法律依據(jù)，隨著群眾不斷增強的法制觀念和民主觀念，對包括高校規(guī)范化管理在內(nèi)的審計工作也提出了更高的要求。

2.高校科研項目審計結(jié)果所存在的問題及原因。高校科研項目的審計也是進行學(xué)校科學(xué)研究的重要職能之一，必須要引起高校各方管理的注意，要根據(jù)科研項目的成果從不同角度進行經(jīng)費管理的監(jiān)督。但目前來看，高校對于審計整改的認識并不重視，對于一些審計問題，也往往沒有做到及時的改進。雖然高校科研項目已經(jīng)將審計結(jié)果作為重點的關(guān)注點之一，但由于一些高校領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)管理觀念比較落后，嚴重缺乏對審計發(fā)現(xiàn)問題嚴重性的認識，導(dǎo)致整體的主動整改能動性較差，也無法做到對相關(guān)問題的深層次分析以及原因的研究，不得不說，這都嚴重影響了高校科研項目審計結(jié)果的真實性與準確性。

三、科研項目審計的相關(guān)對策及改進建議

（一）高校科研項目審計組織架構(gòu)的對策與改進建議

針對于高校科研項目組織架構(gòu)的對策與改進建議，首先，需要進行相關(guān)部門之間協(xié)同機制的完善。高校的科研項目負責(zé)人要能夠聯(lián)合財務(wù)管理部門和學(xué)術(shù)委員會進行職責(zé)上的明確劃分并加強相互的交流與溝通聯(lián)系，在共同努力下增強各部門的協(xié)同與協(xié)調(diào)，做好高校科研項目的審計工作。高校科研項目課題負責(zé)人必須要重視高校科研項目的審計，確保原始憑證的完整和真實有效，要能夠做到不虛報、不作假，要能夠積極配合有關(guān)部門的審計工作，促進高校科研項目經(jīng)費審計工作的順利開展，尤其要根據(jù)高校科研項目的不同特點來進行相關(guān)審計內(nèi)容的核算，明確資金的性質(zhì)和可使用范圍，為審計人員提供合理合法及真實可靠的審計材料。

此外，隨著高校科研項目數(shù)量不斷增多，規(guī)模也不斷擴大，對于科研經(jīng)費的需求量也不斷上漲，這也為相關(guān)審計人員的工作量帶來了更多的要求，而原有的審計組織架構(gòu)形式已經(jīng)逐漸無法滿足當(dāng)前高校科研項目審計工作量，這也就意味著高校必須要加強審計組織架構(gòu)的創(chuàng)新，更新審計組織架構(gòu)的創(chuàng)設(shè)理念。尤其要注意提高審計機關(guān)和審計人員的主觀認識以及主觀能動性。還要不斷增強高校相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)人對審計的重視意識，在國家審計機構(gòu)的監(jiān)督管理下，不斷增強對科研項目的嚴格審計，確保高校科研項目活動的有序開展，實現(xiàn)高校科研與技術(shù)創(chuàng)新的加速。

（二）高校科研項目審計流程的對策與改進建議

要想實現(xiàn)高校科研項目審計流程的改進和流程當(dāng)中問題的有效解決，必須要不斷加強高校內(nèi)部管理控制的建設(shè)，增強科研項目經(jīng)費的財務(wù)管理水平，并不斷完善科研經(jīng)費審計制度以及提高科學(xué)規(guī)范的管理、科研經(jīng)費監(jiān)督審計力度，要能夠有效地提高高校科研項目經(jīng)費資金的使用率，從根本上實現(xiàn)科研經(jīng)費的嚴格控制。同時，還要根據(jù)國家相關(guān)財務(wù)法律法規(guī)，制定符合高校自身情況的管理機制。不斷提高財務(wù)管理水平，強化合同管理內(nèi)容以及審批流程的規(guī)范化與科學(xué)化。另外，出于高校科研項目的多樣性和復(fù)雜性特點考慮，必須要以詳細的項目內(nèi)容來做到審計重點的明確，制定準確的標準，并作為審計項目的重要部分予以執(zhí)行。審計人員在進行審計監(jiān)察時，必須要能夠依據(jù)高校科研項目資金的特點明確審計內(nèi)容和流程，確定科學(xué)的監(jiān)督與評價管理標準。

（三）高校科研項目審計內(nèi)容和方法的對策與改進建議

高校科研項目審計內(nèi)容和方法的改進以及問題的解決對策，首先需要不斷完善全過程審計內(nèi)容，并持續(xù)強化科研項目資產(chǎn)管理的審計力度，不斷進行科研審計方法的創(chuàng)新，要結(jié)合科研項目實際類型采取分類審計法或?qū)ｍ棇徲嫹榛A(chǔ)進行多種審計方法的改進與創(chuàng)新，并以科研項目成果使用效益建立相應(yīng)的效益評價指標體系。

（四）高校科研項目審計效果的對策與改進建議

首先，高校科研項目審計與科研經(jīng)費效益管理水平要能夠有機結(jié)合，在進行審計時，需要以高校科研項目為中心，從其合規(guī)性和合法性入手，以學(xué)校實際出發(fā)不斷進行科研項目金融成本核算，及項目成果能夠為社會帶來多少社會效益、經(jīng)濟效益等方面進行高度管理，相關(guān)項目責(zé)任人和高校財務(wù)等部門以及校領(lǐng)導(dǎo)也必須要針對項目經(jīng)費的使用情況、經(jīng)費利用的真實性進行嚴格的審核與審查，尤其要做到職責(zé)上的明確劃分，并加大監(jiān)督審核力度，嚴格執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)。

其次，高校科研項目的審計也必須要以國家法律法規(guī)為根本依據(jù)，將經(jīng)費效益的審計建立在真實、準確的基礎(chǔ)上，從科研項目活動開展實際出發(fā)，遵循勤儉節(jié)約的基本原則，堅決杜絕超標、超限等情況的發(fā)生，加大開支審核和全額成本核算的嚴謹性，防止經(jīng)費濫用的情況發(fā)生。

最后，必須要重視高校科研項目經(jīng)費的結(jié)余以及結(jié)余經(jīng)費使用去向，要能夠以科研項目的經(jīng)費結(jié)余情況以及經(jīng)費結(jié)賬的實際，運用科學(xué)的方法對結(jié)余經(jīng)費的用途進行準確的掌握，嚴格按照科學(xué)的方法和相關(guān)規(guī)定進行經(jīng)費結(jié)余用途的審查，特別要杜絕科研項目結(jié)題不結(jié)賬的情況，以此來防止科研項目經(jīng)費產(chǎn)生亂用或閑置等問題。

四、結(jié)束語

目前我國的科研項目的相關(guān)管理制度和體系仍不夠完善，特別在科研項目的經(jīng)費審計方面并沒有充分發(fā)揮審計的監(jiān)督與督促作用。審計體制在行政管理中的獨立性不足與審計管理模式陳舊，使得高校科研審計方面仍存在一些缺陷，關(guān)注點也并不明確，例如高校科研項目審計監(jiān)督相比科研進程較為落后，導(dǎo)致時效性和統(tǒng)一性也出現(xiàn)問題，審計目標與審計范圍上存在一定的不精細，也沒有使用績效審計理論等方法做出定量的修正，嚴重影響審計準確性和經(jīng)費利用率的最大化。因此，高校必須要明確其科研項目審計的重點和重要關(guān)注點，要能夠根據(jù)實際的情況和所存在的審計問題制定有效的解決方案，高校管理層也必須要予以高度的重視，做好各部門之間的溝通協(xié)調(diào)，尤其注重審計部門的協(xié)調(diào)配合，合理調(diào)整組織架構(gòu)，從審計流程和審計內(nèi)容以及方法的改進出發(fā)，真正提高審計監(jiān)管的力度，提高審計審查的準確性和相關(guān)審計內(nèi)容、材料、數(shù)據(jù)、票據(jù)的真實性，從根本上促進高校科研項目審計效果的有效性，發(fā)揮出高校科研項目的先進性作用，為我國現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的進步與未來的發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。