探討建筑企業(yè)預(yù)交增值稅實(shí)務(wù)操作

孫敬 青島路業(yè)實(shí)業(yè)有限公司

引言 ：目前有關(guān)預(yù)繳增值稅的業(yè)務(wù)，特別是建筑業(yè)很多人都是模糊不清的，首先建筑企業(yè)預(yù)交增值稅有兩種情況。第一種是收到預(yù)收款必須預(yù)交增值稅；第二種是正常到工程款發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，但異地施工的需要在項(xiàng)目所在地預(yù)交增值稅。同城的不用預(yù)交增值稅。這兩種情況下如何繳稅？如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？這是目前很多建筑企業(yè)會(huì)計(jì)們很糾結(jié)的會(huì)計(jì)處理，下面就這個(gè)問題進(jìn)行探討。

一、建筑企業(yè)跨區(qū)經(jīng)營(yíng)增值稅預(yù)交問題

哪幾種跨區(qū)經(jīng)營(yíng)需要預(yù)交增值稅？

一是國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)規(guī)定只要建筑業(yè)納稅跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，就應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目所在地預(yù)交增值稅。

二是（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）對(duì)此進(jìn)行了調(diào)整，規(guī)定納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）。自2017年5月1日起，納稅人在同一地級(jí)的政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用于國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）。納稅人不再開具《外管證》進(jìn)行稅收管理，也不再預(yù)繳增值稅。直接由分公司或總公司正常繳納和申報(bào)增值稅即可。

二、跨區(qū)經(jīng)營(yíng)預(yù)交稅款如何計(jì)算繳納？

這里區(qū)分了三種情況，一般納稅人的一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅，以及小規(guī)模納稅人：

情況一：一般納稅人適用一般計(jì)稅人法計(jì)稅的。

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除已支付付的分包款后余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-已支付付的分包款÷(1+9%)×2%

情況二：一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的。

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除已支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

情況三：小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

這里特別需要注意的是三種情況的計(jì)算基數(shù)都可以扣除當(dāng)期支付的分包款，這個(gè)特點(diǎn)一定要牢記，因?yàn)楹?jiǎn)易計(jì)稅中有增值稅差額征稅扣除分包款的規(guī)定，一般計(jì)稅方式不存在差額征稅問題，但是進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。但在預(yù)交時(shí)，為了公平起見，也為了項(xiàng)目，所在地和公司所在地稅收收入平衡，最終國(guó)稅總局允許所有預(yù)征計(jì)算基數(shù)均可以扣除分包款。但分包款扣除是需要證據(jù)的。

三、可扣除的分包款應(yīng)提供哪些證據(jù)鏈？

第一，施工單位和建設(shè)單位簽署的施工合同復(fù)印件；第二，施工單位和分包單位簽署的分包合同復(fù)印件；第三，當(dāng)期分包單位向施工單位開具的增值稅發(fā)票復(fù)印件。

要符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)調(diào)整為復(fù)印件加蓋施工單位公章即可。還有一點(diǎn)需要注意，這里對(duì)分包的界定一定是符合建筑法要求的分包，那么只有勞務(wù)分包和專業(yè)技術(shù)分包才能符合要求，違規(guī)轉(zhuǎn)包、肢解分包和沒有資質(zhì)的單位或個(gè)別分包均不能享受這個(gè)政策。

四、預(yù)交稅款納稅義務(wù)何時(shí)發(fā)生？

盡管是預(yù)交稅款，但也需要嚴(yán)格按照稅法要求按時(shí)申報(bào)繳納，這個(gè)預(yù)交的時(shí)間節(jié)點(diǎn)應(yīng)按照合同約定結(jié)算工程款的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，當(dāng)期在項(xiàng)目所在地預(yù)交同時(shí)在公司所在地申報(bào)。

建筑業(yè)收到預(yù)收款到底咋交稅？ 納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。建筑企業(yè)收到預(yù)收款（備料款）不再認(rèn)定為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，只是將其并預(yù)交的范疇，造成了我們今天看到的兩類預(yù)交的情況。

納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。

五、預(yù)交增值稅企業(yè)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

無(wú)論是上述哪種預(yù)交模式，都屬于增值稅預(yù)交，會(huì)計(jì)處理是一致的。新增加一個(gè)增值稅會(huì)計(jì)科目——預(yù)交增值稅，來(lái)清晰核算企業(yè)預(yù)交的增值稅。

案例（一）：A 建筑企業(yè)項(xiàng)目為一般計(jì)稅，2019年8月月收到預(yù)收工程款（備料款）100萬(wàn)元，當(dāng)月支付分包款50萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票50萬(wàn)元，當(dāng)月預(yù)交增值稅如何實(shí)施會(huì)計(jì)處理？

1.收到預(yù)收款時(shí)

借：銀行存款 100 萬(wàn)元

貸：預(yù)收賬款 100 萬(wàn)元

2.計(jì)算應(yīng)預(yù)交增值稅

按照公式計(jì)算：應(yīng)預(yù)繳稅款=(100-50)÷(1+9%)×2%=9174 元

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 9174 元

貸：其他應(yīng)付款 9174 元

3.當(dāng)月將可以抵減的預(yù)交稅款轉(zhuǎn)未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 9174元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 9174 元

案例（二）：B 建筑企業(yè)為一般納稅人，簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目當(dāng)月取得工程款 100 萬(wàn)元，當(dāng)月支付分包款 50 萬(wàn)元，取得增值稅普通發(fā)票 50 萬(wàn)元，當(dāng)月預(yù)交增值稅如何會(huì)計(jì)處理？

1.收到預(yù)收款時(shí)

借：銀行存款 100 萬(wàn)元

貸：預(yù)收賬款 100 萬(wàn)元

2.計(jì)算應(yīng)預(yù)交增值稅

按照公式計(jì)算：應(yīng)預(yù)繳稅款=(100-50)÷(1+3%)×3%=14563 元

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（預(yù)交增值稅）14563貸：其他應(yīng)付款 9174 元

因?yàn)楹?jiǎn)易計(jì)稅科目直接可以核算計(jì)提、扣減、預(yù)交、繳納等各種情況，建議在后面?zhèn)渥ⅰ邦A(yù)交增值稅”。

綜上所述，這就是目前我國(guó)的建筑企業(yè)的預(yù)繳增值稅的稅收政策及會(huì)計(jì)處理。