影響上市公司社會責任報告披露的因素

(景德鎮陶瓷大學 江西 景德鎮 333000)

一、社會責任相關概念

(一)企業社會責任概念的發展

追溯“企業社會責任”這一概念，遠在1923年的英國，由一位名為歐利文·謝爾頓的學者在美國進行有關企業管理考察時提出，并在其《管理的哲學》一書中將當時所謂的“滿足產業內外各種人類需要”即當下的滿足各利益相關方需要一系列理論，與企業社會責任聯系起來。他將道德因素納入界定企業社會責任概念的范圍。

緊接著社會責任被西方逐漸接受與認可。二戰后經濟重新復蘇，伴隨著經濟的發展，一些不可忽略的環境問題逐漸顯露出來，西方對企業社會責任的輿論達到第一個高潮。其中有關企業社會責任中最為代表性和主流的有三個概念，分別為“三個中心圈”概念、“金字塔”概念和“三重底線”概念。而我國于2015年頒布的GB/T 36000-2015《社會責任指南》中對社會責任的定義為“組織通過透明和合乎道德的行為為其決策和活動對社會和環境的影響而擔當的責任。”

(二)企業社會責任報告披露模式

筆者通過系統的瀏覽，擬將我國企業社會責任信息披露體系劃分為年度報告內的分散披露與獨立披露、年度報告外的獨立披露與大眾媒體披露四種模式。

據統計，國內的披露方式以年度報告內的分散披露形式為主要模式。這種模式是指將企業社會責任信息分散披露在年度報告的不同部分，譬如，可零星分布在財務報告、財務報告附注、管理層討論與分析等披露信息中,并無將全部信息歸納集中在年度報告內的某個專門/區域。但我國的上市公司的社會責任披露工作有逐步向年度報告外的獨立披露模式發展，如xx公司在最近幾個年度均發布了獨立于年報之外的企業社會責任報告，報告就企業的7個部分(公司介紹、報告說明、產品與服務、環境篇、利益相關方篇、社區篇、未來展望)進行了真實詳盡的披露。

(三)社會責任報告應披露的內容

GRI全球報告倡議組織通過《可持續發展報告指南》對企業可持續發展評價指標做出明確具體的規定，將指標劃分至經濟績效、社會績效、產品責任績效、環境績效、人權績效、勞動管理實務績效六大方面。

二、研究背景及意義

(一)研究影響社會責任報告披露的現實意義

我國在企業社會責任方面的研究較西方社會來說起步略晚，但不論是公眾輿論還是調查研究發現，還是存在一些企業在追求自身的利潤最大化的時候不注重對社會責任的履行和披露，企業行為引起的社會責任事件時有發生。我國正處在經濟發展的關鍵階段，需牢牢把握住經濟增長、環境保護、企業社會責任之間的平衡，這種社會責任信息披露的滯后性，脫離了我國社會主義核心價值觀中堅持誠信、文明、和諧的指導思想。

筆者正是在這樣一個環境下，在陶瓷行業中選取了兩家上市公司：xx公司和海鷗住工，根據它們近三年的發布情況來分析現階段造成上市公司企業社會責任報告披露情況不一的成因，進行簡單評述。

(二)我國上市公司社會責任報告的披露情況

根據規定，上交所從2008年開始，對三類在上交所有重要影響的上市公司，強制要求披露社會責任報告，對其他公司采取鼓勵披露原則。包括作為公司治理板塊樣本的公司、在境外上市的公司、金融類公司等258家，至2010年需強制性披露企業增至275家。

2018年恰逢滬深A股上市公司CSR報告應規披露的第十年，因此筆者對A股上市公司2009-2018年度CSR報告發布數量進行了統計。結果顯示所示，僅在2017至2018一年內，報告披露的數量由1913份增至2097份。據統計在2018年的2097家企業中，上市公司占比84.8%達到1779家。其中在已披露報告的上市公司中，A股上市公司占851家。最值得關注的是，自愿披露的公司數量首次超過應規披露的數量達到444家，同比增加17.5%，占比約52%。在2018年，我國無論是何種所有制企業，都加大了對企業社會責任實踐研究的工作量/資金投入/內部監督管理，在增加企業社會責任披露數量的基礎上，優化了企業社會責任實踐的水平。

2018年的2097份報告不同于前幾年企業社會責任信息披露中報喜不報憂的情況，有1564家企業進行了負面數據的披露，占比74.6%，平衡性有了顯著提升，企業中報喜不報憂的舊中式習性得到剔除，企業社會責任報告的披露正朝著的高效用/全方位/多角度的模式發展。

三、案例實證研究以xx公司為例

我們選擇xx公司作為首個研究對象，就其近三年(2015-2017年)發布的社會責任報告內容進行模塊化分析。

xx公司的15-17年社會責任報告框架一致，分為7個模塊：關于我們、報告說明、產品與服務、環境篇、利益相關方、社區篇和未來展望。其中前兩個部分(關于我們、報告說明)和最后一部(未來展望)分內容基本一致，公司均按實際情況進行披露，筆者將不做分析。

關于產品與服務、環境篇、利益相關方和社區篇這四個核心部分的披露涉及到的影響因素眾多，我們就其動力源分為外界壓力和內生動力，進行模塊化分析。

(一)產品與服務

2015年的xx公司處于轉折年，公司的產業戰略逐步向大健康轉型，明確公司將以服務運營為核心競爭力，整合建立輕資產投入、著重輕資產運行。

在公司的主營業務上，公司推出的新的生態型裝飾材料——斯米克負離子健康板，適用于食品加工廠、學校等公共場所，對優化室內環境有顯著的效果。

在產品服務方面，公司為客戶量身定做“客制化解決方案”，開啟“零”損耗現代化工程管理模式，把各環節損耗降到最低。

2016年公司轉型重點是發展的核心業務，在對外購并控股股權方面，公司與鈦極生技股份有限公司/美國Unity Fertility Center，LLC(“日星人工生殖中心”)達成戰略合作。

公司通過并購上述企業并控股的方式與并購標的現有經營團隊進行合作，挖掘被并購企業的專業經營能力優勢，提升公司業務能力。

在核心業務方面，公司于16年底在上海新虹橋國際醫學中心內設立的上海悅心綜合門診部進入試運營階段；在養老上，公司與著名養老機構—臺灣雙連安養中心簽署戰略合作協議，并聘請曾任臺灣衛生福利部部長邱文達先生擔任公司董事，達到整合兩岸及國際優質醫療資源的目的。

在產品服務方面，本年顯著改變的是利用新媒體推廣，隨著新媒體媒介的不斷發展，通過微信公眾號宣傳，推廣瓷磚業務，為客戶提供更方便快捷多樣化的獲取商品信息的渠道。

(二)環境篇

為實施政府頒布的高耗能產業結構調整政策，公司重新布局，于2013年將上海市基地的瓷磚生產線全部搬遷至江西省生產基地，在搬遷后的兩年間，2014年公司能源節能為4,081噸標準煤，2015年為11,566.7噸標準煤，實現了江西省工信委“十二五”的節能目標任務。2016年耗能折算約為1.85萬噸標準煤，同比下降38.7%，吸水率E≤0.5%的陶瓷磚的產品綜合能耗為4.98Kgce/m2，2017年耗能折算約為2.94萬噸標準煤，吸水率E≤0.5%的陶瓷磚的產品綜合能耗為6.64Kgce/m2,均達到國家(地區)能耗限額的準入值。

在環境改善方面，2015年新增了輸送帶防塵棚減少無組織粉塵的排放，危險廢棄物6.6噸全部交有資質的環保公司處置，全年環保費用投入405.37萬元左右，2016年公司在環境保護上投入300.87萬元左右，2017年增至1400萬左右。

此外，公司在2015、2016、2017三年內未實現“零”安全事故，未因違反環境法律法規而受到環保管理部門的處罰和罰款，并且“三廢”監測數據全部達標。

(三)利益相關方

對股東而言，公司于2015-2017三年內均按公司章程和法律規定次數和方式召開股東大會/董事會及監事會，并按相關規定披露了定期報告/臨時公告和年度報告，在年報對外公告后公司均舉行了年報業績網上說明會及前一年度年度機構投資者見面會，同時公司積極利用深圳證券交易所投資者“互動易”平臺和投資者進行交流與互動。

對員工而言，三年來均詳細披露了員工結構，包括：在職員工人數、公司需承擔費用的離退休職工人數、專業構成、教育程度及年齡構成。對供應商、經銷商而言，2015年公司專門設立“經銷渠道年”，認真聽取從市場與經銷商處反饋回來的合理訴求。公司定期召開經銷商大會，并新設多種自媒體發布平臺，及時發布公司資訊和重大信息變動，使經銷商和公司之間的關系更加緊密。對用戶而言，公司通過實施產品全過程控制方法，最大程度上維護保障消費者權益。公司多年被評為全國質量檢驗先進單位，成為行業中的龍頭企業。在銷售服務網絡建設上，公司通過全國客戶服務中心，與客戶進行互動。此外，公司還建立了與全國銷售網絡相配套的客戶服務網絡體系，定期進行客戶滿意度調查。公司在對客戶建議的管理態度上非常值得提倡和為他人借鑒的一點表現在公司內部形成了受理、查證、處理、反饋、跟蹤、整改的閉環系統，轉換經營思維，把客戶的建議與抱怨轉化為第二次銷售的機會。

(四)社區篇

公司嚴格秉承社會價值觀念和道德規范，不僅誠信經營、依法納稅，還做到投身公益、回饋社會。公司以愛心基金的方式，在援助困難員工/積極救助社會弱勢群體和受災群眾上做出極大的社會貢獻。

其中2016年公司在回饋社會上投入大量資金和人力，公司組建志愿者團隊，代表公司積極參加各類社會與團體活動，譬如攜手閔行區臺辦舉辦孫中山誕辰150周年兩岸書畫家交流活動等。

在社區篇上，其他年度無重大事件因此披露篇幅相對較少，側面說明了公司相對于產品研發、利益相關方及環境保護，在對社區篇重視程度不夠高。

四、影響我國上市公司社會責任報告披露的因素

(一)內生動力

內生動力可細分為企業的特征和企業內部治理兩塊，它們不同程度的影響著企業社會責任的披露程度。

1.企業規模正向影響社會責任披露水平

企業規模作為企業特征的代表性部分正向影響著社會責任信息披露水平，即規模越大，其披露水平越高。xx公司作為國內高端建筑陶瓷行業的佼佼者，占有更多的社會、環境資源，受到來自社會各界更多的關注和壓力，因此企業不可置否的會積極主動地承擔社會責任并將信息及時進行披露。對這類大規模企業自身而言，企業在承擔社會責任的過程中創造了巨大的社會效益，所以大部分企業會遵循良性循環原則，繼續優化來樹立良好的形象，向外界傳遞有關企業前途一片光明的信號。在內外兩方面的推動下，規模較大的企業更愿意披露社會責任信息。此外，基于規模效應，相對于小規模企業，大規模企業的人力物力充足，有完備的能力進行信息披露工作且披露信息的成本相對較低。

2.股權性質對企業社會責任信息披露有顯著影響

國有股權正向影響著企業社會責任信息披露水平，即國有上市公司信息披露水平普遍比私企強。換個視角來看，國有企業占有的不論是自然還是社會資源，都是較多的，所以國有上市公司較其他性質公司更有意向積極主動的披露企業社會責任信息。但并非非國有上市公司就無披露意愿，譬如非國有企業xx公司作為在深交所上市的投資控股企業也積極的履行披露企業社會責任報告的職責。

3.財務績效正向影響企業社會責任披露水平

一般來說，上市公司財務績效表現越好，公司將擁有多余的資金與能力參與更多的社會活動，并且能更好的履行信息披露義務/完成企業社會責任報告的編制工作，公司社會責任信息披露的水平也就越高，公司獲得的財務績效將會更好。從本質上來看這一現象，是由于企在積極履行社會責任并披露有效信息的過程中，增加了信息透明度，吸引到社會各界更多的關注，使社會各界對該企業的認知在基于追求經濟利益的基礎上，增添了企業人文關懷/的附加值，無形中提升了企業的公眾印象，進而更好的獲取消費者的信任，提升員工的忠誠度。這種無形的保障，對提高銷量、提高公司的財務績效以及降低成本費用起到極大的推動作用。公司秉持著可持續發展的原則，獲取更豐厚的利潤，企業也將更主動的披露社會責任信息。

4.社會績效正向影響企業社會責任的披露水平

根據信號傳遞理論，公司在社會績效越好的情況下才會更積極主動的披露其社會責任的履行情況，而公司對外界釋放的信號和資訊是讓社會公眾了解公司的最直接途徑。和財務績效性質類似，企業通過信息的披露使公眾加深對企業全方位的認知，認為公司在謀取經濟利益以外，還在為社會其他群體的利益做出貢獻，相對于未披露相關信息的公司來說，它是一個更加負責任的公司。持續經營的企業為了完成對社會盡責的使命，會努力平衡公司在經營管理、可持續發展上的各種職能，社會績效必然得到提升。較好的社會績效作為企業的一項優勢通過披露企業社會責任信息傳遞給外界，給企業未來更好的發展提供了支持。

5.企業優勢的偏重影響企業信息披露水平。

在xx公司三年的企業社會責任報告中，不難看出公司研發的新產品與服務所占比重極大，深入了解之后可以發現公司恰好在對新產品的研發和產業鏈的改革方面做出較大努力，社會各界反響也十分正面，所以企業更傾向于用更多的篇幅讓讀者感受到企業積極的一面。至于消極的一面，目前國內的現狀大多企業還是選擇合理合法的減少披露，抑或企業運作一直良好未發現明顯缺陷。

6.審計單位規模影響企業社會責任披露

首先從企業高管的角度來看企業對審計單位選擇背后蘊藏的規律。一般來說，企業選擇規模越大的會計師事務所，表明其在被審計指標上的表現越好，也表明企業希望借助權威的會計師事務所的審計結果證明公司在經營管理和社會責任上的年度表現力。其次，通常來說會計事務所的規模越大審計獨立性就越強，注冊會計師通過對企業嚴格的監督致使企業披露更多的信息，通過外界的力量挖掘企業正面、負面的更多信息，xx公司每年的財務報表均由信永中和會計師事務所進行審計，事務所每年都出具了無保留意見的審計報告。通過能代表普遍現象的個例，可以印證審計單位的規模越大，企業社會責任信息披露水平應當越高這一假設。

7.現金流量能力影響上市公司企業社會責任的披露水平

現金流量能力作為企業盈利能力的重要指標，正向影響著上市公司社會責任信息的披露。一般來說，只有經營相對較好的企業才有承擔更多社會責任的能力，轉而將披露社會責任信息當作企業經營管理能力的信號策略，將優秀的經營管理能力作為公司的硬實力通過披露企業社會責任履行情況，對外界釋放有益于公司的信號。此外，履行企業社會責任需要相應的成本和人力資源，較好的現金流量能力象征著企業在上述方面有足夠可施展的空間。

(二)外在壓力

上市公司企業社會責任的披露不僅受內部條件的影響，還被一些外在壓力所左右，其中最為顯著的就是行業性質，在不同的行業所受到的公眾關注度以及要承擔的社會責任各不相同。

譬如xx公司最早身處污染較為嚴重的建筑陶瓷行業，相對于其他行業對社會造成危害的可能行更大，因此企業備受更多雙眼睛監督，這種情況在所難免。所以此類行業不論是出于主動還是被動，將更加積極的披露社會責任。

再如一些資源壟斷行業，比如國家電網、中國石化等等國有壟斷企業，因為這類企業手持關系國家命脈的社會、環境資源，企業的經濟目標自帶雙重性質。國有壟斷企業不僅要追經濟目標，還要背負更大的社會義務。我國處于綠色消費的起步階段，隨著《關于促進綠色消費的指導意見》的出臺和國民關注度的提高，相關行業將會面臨越來越大的壓力，核心企業在對環境保護、可持續發展義務的履行與披露上會越來越謹慎與重視。

(三)結論

綜合上述分析，可以看出影響上市公司社會責任披露的因素絕不能一概而論，在不同的行業、不同的公司特征、不同的公司內部治理結構下，上市公司對企業社會責任報告的披露程度有所不同。伴隨營商環境的發展和不同因素的驅動，企業對履行社會責任和社會責任信息披露的表現力越來越好，這種良好的趨勢也反作用于企業自身的發展，推動行業的可持續發展。

五、建議

在我國企業社會責任發展的起步階段，如何做好信息的披露值得社會各界共同探討，筆者擬從政府和企業兩個層面提出一些淺顯的建議以供參考：

(一)政府層面

建立健全企業社會責任信息披露的相關法律法規，對企業社會責任披露程度的不同嚴格制定執行獎懲制度。筆者認為，在企業社會責任發展的起步階段，觀念尚未普及，法律的強制與制度的約束是推進我國企業社會責任的發展與披露的最有效的途徑。通過建立健全相關法律法規來規范社會責任的履行，將很大程度上提升企業社會責任報告披露的數量；借助嚴格的獎懲制度會使報告在披露的質量上有所保障。

(二)企業層面

增加監事會中職工代表的比重，保障職工參與公司經營管理和對企業進行監督的權利。職工作為企業社會責任的利益相關方，對企業履行社會責任的監督起到至關重要的作用；深化企業對社會責任的認知和重視程度，因為只有思想有所覺悟，才能利用思想的先導作用影響企業行為；借助龍頭企業對社會責任信息披露的引領作用，為小規模企業社會責任的披露指引發展方向。由于國資委的考核要求和上交所的強制規定，小規模未上市企業的社會責任信息披露的水平要普遍低于國企和上市公司，因此大規模企業積極帶動社會責任披露能促進行業更好的發展；進一步完善企業社會責任績效考核評價體系，當前我國的績效評價體系分為投入、過程、產出、效果四大層面，左右評價結果的多為經濟效益的指標，雖有設置社會責任方面的指標(比如社會效益、生態效益、可持續影響和社會公眾滿意度等)，但在實際績效評價工作中，執行不嚴格不規范的問題普遍存在，企業應建立健全社會責任考核評價體系并應秉持著對自身負責的態度嚴格執行。