國有企業內部審計監督全覆蓋實現路徑的優化研究

(西京學院 陜西 西安 710123)

一、國有企業內部審計監督全覆蓋的情況

《國有企業境外投資財務管理辦法》指出，國有企業是指國有獨資企業、國有獨資公司、國有資本能夠參與并控股的公司以及其投資下設形成的其他企業，其出資人職責由國務院或者地方政府執行[1]。審計監督全覆蓋指各類審計機關在其職責區域及權限之內，對使用財政資金的單位和項目進行全方位審計，做到不存盲區和死角?，F在我國審計的全新工作目標就是實現審計監督的全覆蓋[2]。

而內部審計全覆蓋的實施使國有企業的內審部門獨立出來，在總部領導下直接開展審計工作，提高了內審人員的獨立性和工作質量[3]，有利于提升國有企業內部審計質量。實現國有企業內部審計監督全覆蓋，需要充分考慮審計項目計劃、審計現場管理、審計質量審理、審計成果轉化等綜合因素，做到有步驟、有重點、有深度、有成效地全覆蓋，從而使審計發揮他們“免疫系統”功能[4]。國有企業內部審計監督全覆蓋，有利于構建高效統一的內外部監督相結合的審計監督體系，完善了我國的審計制度，并且通過協同效應，對我國的審計監督全覆蓋進程發展貢獻了一份力。

二、實現國有企業內部審計監督全覆蓋的整體思路

國有企業內部審計監督全覆蓋的內容主要包括審計監督對象和審計監督內容的全覆蓋[5]。首先，根據企業年度工作規劃及實際工作動態，制定內部審計年度計劃。然后，建立審計對象項目管理系統并錄入信息，重點關注并標記以往審計中出現過的問題，關注其整改情況。最后，根據企業中心工作以及行業或上級出臺的文件或制度中要求審計的對象，有計劃地安排對重點審計項目的專門審計。

三、國有企業內部審計監督全覆蓋實現路徑的優化

(一)合理利用審計外包服務，優化審計資源的配置

國有企業存在公司規模大，參股控股比例大，復雜度高等特點，在進行國有企業審計時，應該在可接受風險范圍之內，保質保量的完成國有企業內部審計全覆蓋審計，而不是必須檢查清楚國有企業的每一個問題。企業可以通過利用多方審計資源的方式，來優化審計資源配置，對內外部審計信息進行有效整合，減少重復工作量和資源浪費。審計外包是指企業支付一定的費用，委托專業機構對企業全部或部分審計職能進行審計的行為[6]。企業內部審計人員可以與外包服務商進行學習與交流，在一定程度上提升了內審人員的工作能力，進而提升了內部審計質量。國有企業實現內部審計監督全覆蓋，可以適當擇非核心、輔助性職能部分進行審計外包。如，領導干部經濟責任審計。

(二)新技術聯動內外審計資源，實現審計信息共享

隨著互聯網+時代的來臨，信息的數量呈幾何倍數增長，大量的非結構性數據信息使得儲存的難度和安全性大大提高。為保證審計信息的安全，可以考慮利用區塊鏈技術不可偽造不可更改(除非告知所有使用者)的特點對信息進行處理，使每一個下載行為是有記錄的，下載的信息含有獨自的編碼信息，如果審計信息被非法使用，可通過區塊鏈上的信息進行追溯調查。利用外部審計信息之前，需要對其審計的質量進行測試，結合已了解的情況對其可信賴程度進行評估，建立相關的法律評估標準。

利用新興的云技術可以為審計工作提供技術支撐，使內外部審計信息得到交換，達到內外部審計相互配合的作用，在一段時間內實現各級審計機關、各個審計項目之間的審計成果共享，有效降低審計成本，提升審計工作的實效性，從而為實現國有企業內部審計監督全覆蓋提供幫助。目前，內外部審計監督的聯動路徑并沒有相應的解決方案，本文僅僅是提供了相應的設計上的設想，而缺乏實施的有效性，比如企業不愿意公開其審計信息的情況。

(三)國有企業內部審計監督全覆蓋結果的評價

黨的十九大提出要堅持全面依法治國、全面從嚴治黨，實行審計監督全覆蓋，做到應審盡審、有審必嚴，這對國有企業內部審計監督全覆蓋結果的評價部分提出了新的要求。

1.國有企業內部審計質量與財政撥款收入相掛鉤

將國有企業內部審計質量與財政撥款收入進行掛鉤，可以使企業從“旱澇保收，不求發展”的狀態脫離出來，倒逼企業重視內部審計建設，加大對內部審計的投入，保證企業內部審計質量，以獲得更多的財政收入，最后形成企業內部審計發展的良性循環。

2.國有企業內部審計質量與紀檢監察職能相結合

國有企業的內部審計部門和紀檢監察部門都具有一定的監督作用，但兩者的作用范圍并不相同。國有企業的內部審計部門的作用范圍主要是針對企業的經濟效益審計、財政財務審計和企業重大決策等方面，具有檢查權，不具有處罰權。國有企業的紀檢監察部門對主要負責人的違法違規行為具有處罰權，但是不能深入到企業內部具體業務檢查中。將國有企業的紀監察職能與內部審計相結合，通過把領導人經濟責任審計的考核結果計入其績效評價當中，并設定評級，利用紀檢監察部門的處罰權，對評級過低者進行談話，規范企業主要負責人的行為。把國有企業紀檢監察滲透到內部審計監督的細枝末節中，彌補紀檢監察不能深入到企業內部具體業務檢查的短板，兩者職能的結合，使忽視內部審計的企業行為成本大大提高。