對管理會計基本指引、應用指引的思考

周馨瑤

(新疆財經大學 新疆 烏魯木齊 830012)

一、引言

在我國，管理會計主要是依靠高校教師等理論方面的研究人員以及哥哥中高層實踐方面的研究者共同的努力成為逐漸被重視和發揚光大的學科。在這個發展過程中，企業對于管理會計的認識以及學習不斷的進步。管理會計主要是運用信息支持系統以及控制系統針對企業的總體的規劃，遠期目標等運用一系列的管理活動來實現企業商業價值的增值的最終目標。中國的管理會計是真正的從本土出品的產物，西方管理會計的引入使得中國的管理會計范式被需要。

在我國，早期對于管理會計中西方的管理會計的運用，比如具有代表性的“本量利”，主要是以一些民營企業的實踐經驗為基礎，運用的都是很不具有整體性不具有完整性的方法，但是依然很有效果。接下來，管理會計的應用在國有企業中逐漸發展起來并最終趕上了早期剛開始的民營企業。所以說，管理會計在民營企業中的運用以及發展是自主的，而管理會計在國有企業的發展主要是依靠政府的指引，一般來說，都是先選取部分企業作為試點企業，現在試點企業展開管理會計的運用，并通過發現問題提出對策等最終形成出具體的規范體系的運用感受。政府基于的在管理會計方面的指導建議和企業自己的摸索是我國的管理會計發展最大的特點和優點。

建設中國特色的管理會計需要知道的幾個觀念，首先財務會計會慢慢的向財務會計轉變。目前國外的會計從業者中管理會計的從業人員遠遠的多于財務會計人員，在我國這種比例則剛好相反，我國目前的會計從業者還主要以財務會計為主，所以在我國會計從業者的結構還有很大的改變空間，其次，隨著科技的發展人工智能的進步，財務會計的繁瑣機械的工作必然會一步一步的被計算機等人工智能取代。所以會計的發展必然從簡單的記賬變成對企業的生產和發展有用的以預算管理為代表的管理會計。最后，企業在使用管理會計為企業服務的時候應該避免工具化的操作，管理會計的運用應該做到不同的企業有不同的實用體驗。

二、解讀《管理會計基本指引》

管理會計的內核與市場的宏觀經濟以及企業的微觀經濟的目標應該相融合相一致。中國自改革開放四十周年以來，管理會計的發展迅速也收到了國家的重視，最為代表的就是在2004年頒布的《指導建議》中提到的“全面推進”。《管理會計基本指引》的出臺主要是針對更好的普遍廣泛的傳播管理會計的理論思想和應用基本體系。

(一)管理會計的“四個原則”

基本思想的重點可以用“兩個四”高度概括。首先是管理會計的四個原則即戰略導向性原則、融合性原則、適應性原則和成本效益的原則。戰略導向性原則提醒企業公司的成本管理以及預算控制等都應該與企業的戰略相結合，以戰略為最終目標去完成企業一系列的管理會計活動極其重要。在企業商業價值增加的基本目標下，公司要摒棄低成本就一定好的心態，因為戰略的總目標才是指引公司的方法，一切經營活動以及投資活動都是在這個目標的指引下實現的，管理會計中的預算管理為企業的成本控制提供相對寬松的環境。融合性原則，這個原則主要告訴企業應該業財融合，將公司的戰略為主要知道目標，將業務計劃與財務預算相結合。市場經濟有合理調配市場資源等主要優勢，市場經濟的合理運行必然會對整個市場的合理正常運行起到正向推動作用，但是，在我國，因為長期的計劃經濟的實施，許多的國有企業很難一時的改變原有觀念，國有企業的地位在經濟觀念中依然占有十分重要的地位，結合國有企業現存的問題即政治融入于企業的經營，所以業務活動于財務活動的融合變的十分的必要。業務活動與財務活動的相一致才是市場經濟下企業應該達到的基本標準。市場經濟中的資源配置的有效運行對整個市場經濟有積極的作用。適應性原則。管理會計是在長期的會計活動中濃縮和精煉出的產物，它的目標是提高企業的價值以及核心競爭力。因為不同的企業在所處行業的特點、競爭模式、商業模式、無比識別等方面有所不同，因此所需要的管理會計方法也會有所不同，不能將管理會計簡單的視為一種不變的工具，應該根據企業自身情況差異化的加以運用。成本效益原則，企業在經營的時候需要做到的就是增加效益以及控制成本，企業需要將二者有機合理的融合在一起，做到降低成本的同時還要將企業的效益提高。

(二)管理會計的“四個要素”

其次管理會計的四個要素主要包括應用環境、管理會計活動、工具方法以及信息與報告。第一個要素應用環境，管理會計的應用環境影響因素有很多，從企業內部看，公司的組織架構、會計人員的文化層次、員工的組成都會影響管理會計活動的應用環境。從外部環境看，我國正在推行國企資產證券化和上市，經濟進入新常態，民營企業和中小企業逐漸被重視。可以說，現階段我們國家的管理會計的制度正在建設中，企業內部和外部的活動都存在著不確定性和變數，所以管理會計在這種應用環境中顯得格外重要，企業要積極的適應內外部環境并以此為基礎結合自己自身的情況合理的運用管理會計。第二個要素管理會計活動，《基本指引》中將“管理會計活動”準確的界定成管理會計“信息支持”與“管理控制”兩個方面。法國的管理會計的活動主要在四個維度，信號傳遞功能、經濟計算功能、組織導向功能以及生產技術導向功能。作者認為信息管理活動的會計活動理想的應該是真實的會計信息、良好的企業行為、高收益以及高度企業價值。但是現實的企業經營活動往往不是如此。所以在管理會計中應該重視各個管理會計活動的階段。第三個要素是工具方法，總體來講，工具方法可以看成是企業在管理中一切與企業創造價值過程中有關系的手段方法，主要是由企業自身的經驗方法與政府的相關指導建議相結合最終的產物。在使用特定的規范性的工具時，各個企業要注重結合自身的特點，個性化的展開運用工具。第四個要素是信息與報告，信息分為財務信息和非財務信息，財務信息是對管理會計有用的信息，而對于財務信息有用的非財務信息才能對于管理會計有用的信息。會計報告則是反映財務情況的載體，同時也是管理會計的重要表現的形式。

綜上所述，基本指引對于管理會計的方方面面做了解釋和定義，對于企業日常的管理會計的活動有著非常重要的指導意義。

三、對管理會計應用指引的解讀

管理會計框架中的應用指引的基本框架為最主要的為中國管理會計框架統領著管理會計基本指引與管理會計的案例庫，接著為管理會計的應用指引，概括性的指引總共為八條，對應著八個工具方法的指引，概括性的指引包括戰略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理以及其他方面的管理。戰略管理的工具是戰略地圖，預算管理的工具是滾動預算、零基礎、預算彈性預算以及作業預算，成本管理工具為目標成本法、標準成本法、變動成本法、作業成本法，營運管理的工具為本量利分析、敏感性分析、邊際分析、約束資源優化、內部轉移定價、多維度盈利能力分析，投融資管理的工具是貼現現金流法、項目管理、情景分析，績效管理的工具是關鍵業績指標法、經濟增加值法、平衡計分卡、績效棱柱模型，風險管理的工具是風險矩陣、風險清單，其他管理的工具包括企業管理會計報告、管理會計信息系統、行政事業單位。

應用指南通過對于各個不同管理會計的工具的梳理明確了各個工具的適用范圍與優缺點，企業可以結合自身的情況與應用指南相對應總結出適合自身的管理會計應用體系。通過對于管理工具的運用合理規劃與籌劃公司的經營生產活動、對于財務信息和非財務信息有效的分類和運用，可以高效的正向引導企業。最后對于工具運用過程的監督和評價以及對于工具對運用結果的反饋，可以為企業的管理會計活動提供極大的參考價值。

四、對管理會計指引體系的學習和認識

管理會計的產生年數較短，還屬于比較新的學科，是很多學科交匯融合的結果。財務會計的特征是有標準的運用方法和具體的操作規定，但是管理會計卻與此相反，管理會計沒有完全規范化的準則，每個企業對于管理會計的運用方法都有個性化的差異。現階段隨著科技的進步，不同的新時代的產物的出現導致管理會計也面臨不同的表現，比如，“互聯網+”就對管理會計有影響，因為互聯網的出現，會計對于資產的衡量就出現了問題，資產的定義不在能夠適應新環境，外延擴大了，無形資產、企業政治關聯、研發支出等在報表中的反映都不能體現出它真正的價值，所以管理會計就要解決這方面的漏洞。再比如，人工智能的出現使得管理會計變得更為重要，在這個多平臺的時代，管理會計能夠實現定制服務的支撐，在生產的時候就知道了將要進入哪一個顧客的手中的時代將會來臨，因此，管理會計需要在產業鏈中做到鋪墊與支撐的作用。片面來說，可以借鑒別人的成功經驗，但是每個管理會計工具的具體效率和具體用法則各有特點。如何真正的找到適合自己企業的管理會計體系呢？最基本的首先每個公司要堅持管理會計的思想最基本的原則結合管理會計的四項基本的要素，在此基礎上用業財融合的思路上思考相應的使用規則，最終在不斷地探索和發現中形成適合自己企業的獨特管理會計的體系類經驗。

五、結束語

我國的改革與發展的重要的任務之一就是全方面的推動和促進管理會計體系的建設，管理會計的未來發展強調定制化差異化。企業在運用管理會計的工具時應該強調的是專用性，別人企業的管理會計的成功方法不一定適合本企業的管理。在新興的技術以及管理會計建設的關鍵階段，管理會計在各個企業的推行顯得很有必要。企業必須要摒棄只盯著財務會計不放手的觀念，對于會計的理解應該轉向管理會計為主財務會計想輔助的方法。對管理會計的態度也應該戰略化國際化。對于管理會計的體系化系統化的建設是我國管理會計當前應該完成的任務，對于管理會計的實際落地，各個公司的實際的運用是我國現如今面臨的最大的挑戰。加強我國自己的中國特色的管理會計的總結與改進是我國管理會計能夠正真的走出國門走向世界的基礎保障。現階段，我們必須要正確認識到“新時代”，只有這樣，才能全面的提高管理會計的地位。以后的管理會計的研究的方向應該從國家企業本身轉移出來，轉向個性化定制化的服務個體上來，組織和企業，企業與個人，個人與個人之間的關系都可以成為研究的目標。經典的管理會計可能會不斷地被替代，新時代的轉變正在到來。