反傾銷會計研究述評與展望

裴興之

(新疆財經大學 新疆 烏魯木齊 830012)

自改革開放到中美貿易戰爭，中國一直以來備受反傾銷調查所害，多年來反傾銷給我國的出口產業造成了嚴重損害，多數企業因無法提供準確的會計證據應訴因而被迫忍受高額的反傾銷稅甚至失去市場。為了應對這一問題，學界開始對對反傾銷中出現的會計問題進行研究。本文針對反傾銷會計領域諸學者的研究成果進行梳理評價，并以此為基礎對今后的研究方向提出展望。

一、反傾銷會計的基本理論

(一)反傾銷會計的起源與內涵

早在上世紀國外學者已經將會計和反傾銷問題結合到一起進行了不同研究，Davis和May(1991)以韓國羽絨服反傾銷案例中的期間費用為例，研究并檢驗了商務部計算產品成本的方法;Choi和Kim(2014)通過對自1995年至2010年中、印兩國的研究發現GDP増長率、失業率與財政赤字是兩國對外實施反傾銷措施的重要宏觀影響因素；此外還有公共政策與反傾銷會計，反傾銷案例中的成本原則(Kaplan，1991)，貿易數據調查與會計職業道德(Robert W McGee，1996)等方面的研究。

雖然國外針對反傾銷問題的會計研究很多，但并未有專門對反傾銷會計概念的提及。在外國研究成果的基礎上，2002年我國學者孫鳳英提出“反傾銷會計”和“反傾銷應訴會計”的概念。從這兩個角度出發，周友梅(2003)提出反傾銷會計即是特定的主體運用會計知識、反傾銷與國際貿易的相關知識，就在反傾銷中出現的一系列問題提供會計支持，進行會計規避、舉證、調查及鑒定等一系列活動。

綜合各位學者的觀點，現在一般認為，反傾銷會計是指特定主體將會計、相關法規、國際貿易、管理經營等方面的知識綜合運用，就其所面臨的反傾銷問題提供預警、舉證、調查、抗辯等各方面的會計支持，以幫助管理層進行決策，促使企業提高經濟效益的一種管理活動。

(二)反傾銷會計信息的質量特征

針對反傾銷會計的信息質量特征，諸學者從自己的角度出發對不同的信息質量特征提出了自己的觀點。

齊炳忠和梁勁(2002)認為公允性在反傾銷會計中占有十分重要的比例，此處的會計計量公允性指的是是否符合國際會計準則和慣例;對于會計來說，如果不存在會計計量的公允性，市場就不具有透明度，就無法獲取真實的數據，傾銷也就無法界定。由于國內外的會計口徑不一致，為了令產品的成本，市場價與出口價格之間存在可比性，各國在反傾銷法的設立中均對正常價值與出口價格的計算與調整進行了詳細的規定。不同與一般企業公允價值的評定，徐柯芝(2005)認為，可靠性和可比性占據整個反傾銷法的中樞。但正因會計在反傾銷的銷抗辯過程中具有不可缺的價值，才應該設立一個完善的會計系統所提供質量特征，可比性與公允性不應該是反傾銷會計信息質量特征的全部，真實性、合法性、通用性等原則同樣重要。袁磊(2013)對信息質量特征從反傾銷的角度進行分析，對不同的會計信息質量進行評定:反傾銷會計信息問題中針對用戶的首要信息質量是可比性和可采性，即指要求企業采用調查機構理解且認可的會計方法提供會計信息，并將產品的生產價值轉化為國際認可的正常價值。主要質量特征是可靠性和相關性，但與財務會計中的特征略有不同，可靠性要求企業必須提供準確可靠且可查的會計證據，以避免在訴訟抗辯中處于不利地位；相關性指企業應上交與訴訟中的待證事實相關的會計證據，這對企業自身的資料積累與日常的成本核算是存在高質量需求的。另外還有及時性等實現反傾銷會計目標的次要質量特征，如果被訴訟企業超過規定的應訴時間提證據，可能會被認為放棄應訴從而裁定高額的反稅傾銷。

二、反傾銷的會計準則建設

在我國眾多反傾銷應訴案件中，導致我國企業敗訴的一大重要原因是調查機構不認同我國企業所提供的會計證據資料。對此應通過發掘國內與國際會計準則之間的分歧之處，來探究應對反傾銷應訴的措施。

有很多學者認為，我國的會計準則與國際會計準則之間的差異是造成我國企業在應對反傾銷案件時陷入不利地位的主要原因之一。而我國與國際準則的差異，主要就在于雙方對于企業成本核算制度的不同，國際反傾銷法中將產品成本定義為“生產成本”和“銷售、管理、一般費用”兩個部分。我國會計制度并未對反傾銷會計審查做出相關規定，各企業成本核算方法的不同直接影響了產品的定價，使得在面對反傾銷案件時我國企業的產品成本會計證據不受調查機構認可。如果要維護我國企業在貿易上的地位，應減少我國產品成本、價格政策等與國際上的差異，通過會計準則標準與的國際趨同來減少我國企業出口貿易上的風險(潘煜雙，2008)。

但是，另一派不同的學者認為無需為了反傾銷問題特意修改我國現有的企業會計準則體系。因為我國現有的企業會計準則實質上與國際準則并無根本的差異。國際財務準則很大程度上是從西方發達國家演變而來，單純為了反傾銷會計放棄我國目前穩健有效的制度準則而盲目向國際會計準則靠攏，可能會對我國的會計準則造成更大的混亂(孫錚、劉浩，2005；劉愛東，2008)。在應對反傾銷問題時，抓緊會計準則的執行和內部控制的建設才是重點。但由于當前針對反傾銷的會計準則不完善，企業可以基于一定的目的對原有的會計信息進行合理重構。例如結合自身實際情況選擇適合自身的成本核算的做法，從而預防和應對反傾銷(崔建華，2013；畢婷，2014)。

反傾銷會計的國際化進程與會計語言國際化進程是相互融會貫通的，在制度改革時不能將我國會計準則與國際會計準則結合分開區別對待，應對我國反傾銷應訴的需求進行充分取證了解。

三、反傾銷會計的防護職能

根據現有的研究文獻，國內學者通過反傾銷應訴會計預警系統、反傾銷導向的成本核算管理系統、內部控制系統三個部分構建反傾銷會計體系，并對這三個方面分別進行了研究。

(一)反傾銷會計預警職能

我國企業面對國外頻繁的反傾銷調查經常會因會計證據不充分等問題而敗訴。如能在受到反傾銷訴訟調查前就意識到這種風險，并采取適當的措施去抑制反傾銷問題的出現的話，將會為企業減少巨大的訴訟成本，因此反傾銷會計應當具備會計預警職能。想要建立完善的反傾銷會計保護機制就應從企業、進出口行業以及注冊會計事務所等各個不同的層面建立起互相聯系的體系，通過各方共同努力去應對反傾銷。楊黎明從企業積極應對國外反傾銷的角度出發認為反傾銷預警指標可以分為宏觀指標與微觀指標。選取時應選擇財務敏感性如價格、成本、進出口量等指標作為建立反傾銷預警模型的基礎。國內一些學者也從理論與實證等不同角度建立了反傾銷預警模型。殷樹軍(2008)以早期美國對華反傾銷的案件作為總體樣本研究美國對中國反傾銷的指標預警，發現應選取美國對中國的進口額與總進口額之比作為建立對美國反傾銷行為預警的指標。楊小力、楊林巖和馮宗憲(2005)認為國外針對我國棉紡行業的反傾銷可以從出口國產能、進口國經濟與當地同行業產業狀況、國際貿易競爭和本土經濟政治政策差異等方面建立反傾銷預警模型。

(二)反傾銷的產品成本核算職能

產品成本的核算問題是我國準則與國際會計準則的主要差距，也是造成反傾銷問題的一大原因。為了提高應訴時會計舉證的有效性，應建立企業反傾銷導向的成本核算體系，合理確認成本費用并細化成本核算、選擇科學合理的成本計算方法和加強對銷售管理費用的核算與分攤工作。劉浩(2004)指出出口至美國等西方國家的產品結構價格包括了原產國的生產成本、期間費用、一般費用、利潤及包裝費用。在對我國出口產品的成本價格結構進行核算后，萬壽義和遲錚(2015)指出在面對反傾銷調查時，企業應將我國現行制度框架下的成本核算相關信息轉換成符合國際標準的成本信息。袁磊(2005)、萬壽義和崔建華(2011)提出標準成本法和作業成本法等成本管理方法比起傳統的成本管理，更能與國際會計準則相契合，應發展其在企業中的應用。這樣出口產品的成本核算能更加細分，也更加具有可追溯性，涉及的相關資料相匹配，成本的歸集與分配也能更加合理。對此周海娟(2019)改進了作業成本法，將生產經營中各個環節所產生的費用都進行了分攤，細化了成本核算。提高了企業反傾銷應訴能力的同時也增強了我國出口產品的競爭力和影響力，另一方面細化成本核算也有助于企業事前準備應訴會計資料的整理統計，以便預防反傾銷或在面對反傾銷會計調查時提供有利的會計證據資料。

(三)反傾銷內部控制職能

上文提及應對反傾銷問題首要要求企業會計信息質量具有可采性，而會計信息又是企業內部控制運行狀況的外在體現。因此一些學者認為，應對反傾銷問題中起關鍵作用的要素應是企業內部控制，內部控制是企業在面對反傾銷問題時處于有利地位的制度保障。如果我國企業的內部控制制度不佳，無法應對反傾銷應訴的需要的話，就會導致企業在應對反傾銷應訴問題中處于下風。在構建應對反傾銷的內控機制時應考慮到成本因素，無需重新構建而是在現有的內部控制框架體系中嵌入風險管控和應對反傾銷的職能，已經可以令內部控制條例產生應對反傾銷的作用。例如通過根據反傾銷應訴的要求改善企業內部控制、加強內部控制的規范落實力度、建立反傾銷外部信息支持系統等方面來進行(唐洋，2010)。有效的內部控制可以令企業快速填列反傾銷調查問卷和準備會計資料，而且可以保障會計信息的真實性。因而在反傾銷的制度建設中加入內部控制體系并將其改造成適合應對的模式，對于企業增強反傾銷應訴能力同樣起著重要的作用。

四、簡評與展望

總的來說，國內外關于反傾銷會計的研究各有特色。雖然國外學者對于反傾銷與會計的相關研究起步早，其研究成果給我國進行相關理論研究帶來了很大的幫助，但反傾銷問題本身并未在國外受到強烈關注。其原因可能是因為西方發達國家企業核算與國際反傾銷規定相適應，無需進行指標轉換，加之西方國家遭遇國外反傾銷的案件較少，從而對反傾銷會計的研究也就相應較少。相比之下，我國從早期對反傾銷會計進行界定到現在對反傾銷會計準則與體系的研究，針對反傾銷會計的研究程度已經逐漸深入。從國內反傾銷會計相關文獻來看，不僅包括基本的理論特征，也涉及到會計預警、構建成本核算及內部控制等詳細應對反傾銷的會計問題，在一些領域上已經能發揮一定的理論指導與實踐作用。

盡管近年來我國在反傾銷會計領域的研究取得了不小的進展，但現階段的研究還不足以滿足國內企業應對反傾銷問題的需求。針對現階段的問題，本文認為：1.現階段對反傾銷會計的框架與準則的構建仍有爭議，應加快建立反傾銷會計領域的理論框架，以確保企業在應對反傾銷問題上能有規范的理論依據。2.雖然近年來已經出現相關實證研究，但我國反傾銷會計問題的研究大多仍是規范性研究。要么缺乏數據支撐，要么基于宏觀數據，進行經驗總結的文章較少。在后續的研究中應加強對反傾銷會計的實務研究，確保我國企業在面對新一輪的貿易戰時能不為反傾銷問題所困。