企業分立重組方案以及涉稅分析

顧玉娟

摘? 要：在國家對企業分立規定了較多的稅收優惠政策下，合理展開稅收籌劃能幫助企業有效降低分立成本及風險，這也是企業可以順利實施分立的重要影響因素。本文在探討企業存在有大宗不動產需轉讓的情形下，合理采用分立稅收優惠政策，為企業合理制定稅收籌劃方案、減輕分立稅收負，以達到企業在合理避稅的情況下分立的目的。

關鍵詞：企業分立;分立方案;稅收優惠政策

一、公司分立的背景

A公司成立于1998年4月22日，設立時注冊資本200萬元，公司成立后經歷次股權變更、增資，現時的注冊資本為3000萬元，股權結構為B股東出資2261萬，其中注冊資本為1650萬元，占比55%。C股東自然人出資1350萬元，其中注冊資本1350萬元，占比45%。

A公司目前同時有兩項主要業務，一項是銷售醫療器械作為經營主要業務，另一項業務是公司在某工業園區購買土地并在上面建設廠房自營或者出售作為房地產業務，由于兩項業務的經營模式、資金需求、專業性要求各不相同，并且A公司兩個股東經營理念不同，C股東認為聚焦經營主業，提升公司治理效率，集中精力促發展，創造更多經濟效益，B股東認為對房地產進行專業化管理，提高資產利用效率，為公司提供更高的利潤，導致日常管理中存在諸多不便，不利于公司長久發展。由于兩者理念不同，進行分家，分為銷售醫療器械和房地產公司兩個公司，B、C股東分別單獨持有兩公司的股份。

二、A公司賬面財務狀況以及被分立出的資產、負責情況

根據獲取A公司2019年5月31日的財務報表以及對公司資產負債的分析，A公司的主要資產為：1、在某工業園區購買了一塊土地，并在地上自建2棟大樓。2、購入商業大廈16層一整層、25層2套公寓。15個車位。3、收購D公司，股權占比90%，但是2019年5月31日經審計凈資產為負。A公司的主要負責為對股東B的欠款。B股東除出資款外，截至到2019年5月31日，另有對A公司的借款57，607，990.03元，其中本金48，640，860.16元，累計利息8，967，129.87元。

截至2019年5月31日，被分立的資產和負責的賬面價值為固定資產-工業園區產業園賬面凈值為46，793，171.78元，無形資產-園區土地使用權賬面凈值9，794，593.94元。

三、分立重組目標

雙方股東決定對公司進行重組，最終實現B股東持有上述資產1、即某工業園土地及自建2棟大樓以及與之相關的資產和負債。重組后，除了上述資產，B股東不再對A公司持有任何股份和權益。

四、公司分立重組方案

第一步，A公司董事會決議對公司進行重組，并組織對擬重組資產進行清查，制作財產清單，重新核查賬面價值及相關債權債務情況，聘請相關中介機構對相關資產的公允價值進行評定。

（一） 根據公司選定的基準日，派駐審計人員對基準日的財務報表進行專項審計，摸清企業資產狀況。

（二） 評估機構對公司進行整體評估，一方面確定分立資產的公允價值，另一方面作為雙方股東將來股權置換的計算基礎。

第二步，對A公司進行公司分立，將某工業園涉及的土地、房屋以及相關的資產債務，以及B股東對A公司的部分借款，采取派生分立的方式，分立到新設公司。此過程保持新設公司股權結構與A公司股權結構相同。

（一） 聘請稅務顧問協助公司辦理派生分立公司的工商、稅務登記手續。

（二） 財務顧問協助被分立公司做好資產分立減賬的賬務處理，協助派生分立公司的新賬設立以及相關賬務處理。

（三）聘請工程造價機構協助公司辦理土地、在建項目的轉移手續。并對在建項目進行結算審計，確定結算項目的入賬價值。

第三步，向稅務機關進行重組業務特殊稅務處理的備案報告。由稅務顧問協助組織相關備案資料，及時向稅務部門進行備案。

第四步，12個月以后（最好跨過一個完整的會計年度），A公司原雙方股東選取基準日，對被分立企業神思醫療，新設公司的企業價值進行評估，在評估定價的基礎上進行股權置換，即B公司以其持有的A公司55%股權，換取股東C持有的新設公司45%股權，實現B公司對分立新設公司的100%持股。

五、公司分立涉稅分析

（一）增值稅（不征收）

納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債經多次轉讓后，最終的受讓方與勞動力接收方為同一單位和個人的，仍適用《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011 年第13 號）的相關規定，其中貨物的多次轉讓行為均不征收增值稅。”

（二） 印花稅（免征）

依據《財政部國家稅務總局關于企業改制過程中有關印花稅政策的通知》（財稅[2003]183 號）等有關規定：“以合并或分立方式成立的新企業，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規定貼花。”和“企業因改制簽訂的產權轉移書據免予貼花。”

（三） 契稅（免征）

依據《財政部 稅務總局關于繼續支持企業事業單位改制重組有關契稅政策的通知》（財稅〔2018〕17號）等相關規定：“公司依照法律規定、合同約定分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對分立后公司承受原公司土地、房屋權屬，免征契稅。”

（四）土地增值稅（限期免征）

依據《財政部 稅務總局關于繼續實施企業改制重組有關土地增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕57 號）等有關規定：“按照法律規定或者合同約定，企業分設為兩個或兩個以上與原企業投資主體相同的企業，對原企業將房地產轉移、變更到分立后的企業，暫不征土地增值稅。”（執行期限為2018年1月1日至2020年12月31日。）

（五） 企業所得稅（遞延納稅）

《國務院關于取消非行政許可審批事項的決定》（國發〔2015〕27 號）、《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59 號）、《財政部 國家稅務總局關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109 號）和《國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015 年第48 號）等有關規定。采取特殊稅務處理，暫不確認分立資產增值部分所得稅。

綜上，如公司不采取分立方案，而采取一般轉讓資產的方式，將涉及包括增值稅、契稅、印花稅、企業所得稅、土地增值稅等多項稅費，涉及巨額的稅收成本，而采取分立重組的方式，上述各項稅款均可遞延或者減免。

參考文獻：

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