淺談企業(yè)經濟合同簽訂中的財稅風險規(guī)避

王少茜

摘? 要：合同在社會經濟活動中起到重要的作用，它貫穿于現代企業(yè)生產經營的全過程。企業(yè)要重視業(yè)務過程中合同在控制稅收成本中的重要意義，凡是要控制和降低稅收成本，必須要正確簽訂合同。而如何更好的進行合同管理，規(guī)避合同簽訂、執(zhí)行過程中的涉稅風險，是財務人員經常面對的財務難題。本文從經濟合同條款方面對合同中存在的財稅問題進行分析，提出了改善措施。

關鍵詞：經濟合同;財稅風險規(guī)避

一、經濟合同的涉稅的重要性

（一）經濟合同涉稅的重要性

經濟活動決定稅收，經濟合同記載和確認經濟活動。經濟合同管理對企業(yè)財務核算的準確性和納稅籌劃有著極為重要的作用，從合同管理的源頭開始抓起，才能更加有效的降低企業(yè)的涉稅風險。

納稅的多少是在一項經濟業(yè)務的開頭，也就是在公司決策和簽訂合同之初就產生了，財務人員要想最大程度降低企業(yè)財稅風險，就應充分掌握合同涉稅內容，從合同簽訂之初就考慮稅收的籌劃與風險，提前分析制定出合理的應對措施，不要因為合同中財稅條款的約定不當，直接影響到相應資金的收取與稅款的繳納。

二、經濟合同條款中的財稅風險分析

財務人員在崗位要求中，有一個重要的崗位職能要求就是風險防控，風險防控除了針對財務數據以外，還要審查單據的一致性，而單據的一致性里很重要的一部分就是合同。下面，就財務人員對合同審查時要重點關注的幾個方面進行分析：

（一）合同價格條款應當約定的要點

查看產品的價格是否符合公司的價格政策，特殊情況是否得到授權，因為不同的層級有不同的授權額度，對于不同職位的授權是否規(guī)范，如銷售人員的授權是總金額的2%折扣，銷售經理的授權是5%折扣，特殊的業(yè)務授權是否經過總經理批準或集體聯簽。

（二）折扣、傭金是否符合規(guī)定

折扣、傭金這些在合同中經常可以見到的促銷方式，從稅務的角度看，都對應著不同的納稅模式，比如：納稅人采取商業(yè)折扣方式銷售產品，可按折扣后的銷售額征收增值稅;而對于傭金，有按服務金額不超過5%的限額，并在費用中列支的要求。所以，在財務人員審查合同時，要看這些促銷方式是否符合稅法的規(guī)定，是否對應最優(yōu)的稅務處理。

（三）混合銷售與兼營行為的處理

對于納稅人來說，在日常經濟活動中，常常面臨著銷售貨物、服務、勞務、無形資產、不動產的行為交織在一起的情況。營改增以后，這些交織在一起的情形屬于混合銷售還是兼營行為，對于納稅人的影響很大。財務人員要嚴格區(qū)分混合銷售與兼營行為，準確適用稅收政策。發(fā)生兼營行為的，應分別核算適用不同稅率或者征收率應稅行為的銷售額，避免從高適用稅率或征收率。對于發(fā)生的混合銷售行為，需要在合同中有明確標識或區(qū)分的條款，要明確標識或區(qū)分，防止核算不清，影響稅務機關對行為的認定。

（四）發(fā)票種類的選擇以及相關稅率是否約定明確

自2016年全面實施營業(yè)稅改增值稅，發(fā)票的種類和稅率發(fā)生了很大的變化，2018年稅率又繼續(xù)進行了下調，在合同的簽訂過程中，由于很多客戶對增值稅以及對稅率變化的具體政策要求不熟悉，就會提出一些不合法、不合理的要求，使得合同執(zhí)行很被動。財務人員對合同的發(fā)票條款的審查要注意以下幾點：

1、發(fā)票的種類及形式的約定

營改增后，對于稅種的類別變化，要了解對方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，并在合同中明確是開具增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，這些發(fā)票的開具是否符合稅法要求。

2、合同條款中約定是否含稅

營改增后，發(fā)票存在諸多稅率，并且稅率還在不斷的發(fā)生著變化。增值稅屬于是價外稅，稅款不包含在價格中，如價稅合計為1萬元，那其中產品的價格為（按13%稅率計算）8850元，稅款為1150元。如果合同條款中沒有明確表示價稅合計或產品的價格，在后期合作過程中如出現客戶以不再索取發(fā)票為由要求對產品進行價格的讓步，合同執(zhí)行難免出現損失。另外，增值稅稅率的下調，對于建筑施工等時間跨度較長的合同，有時就會出現雖然合同上明確寫的開具16%增值稅專用發(fā)票的，但因納稅義務發(fā)生在2018年5月1日后，按稅務政策要求，已不再符合開具16%增值稅專用發(fā)票的規(guī)定，而只能開具13%增值稅專用發(fā)票，但這種情況如不能取得對方客戶的認可，就會發(fā)生合同爭議，使合同不能順利執(zhí)行。

三、如何規(guī)避經濟合同中的財稅風險

規(guī)避經濟合同中的財稅風險是一個系統性的問題，首先應當有良好的規(guī)章制度作保障，其次，要有好的內部控制運行手段，再次，要有高素質的財務人員作基礎。具體規(guī)避方法主要有：

（一）建立由財務參與的完善的合同審查制度。提高合同財務管理的系統性和科學性，也就是要財務部門充分發(fā)揮其財務職能，參與審核合同的經濟效益和合規(guī)性，監(jiān)督合同的進度執(zhí)行。

（二）業(yè)務人員多與財務溝通，必要時財務人員可直接參與談判。財務部門對合同的參與力度赿大，公司的合同財稅風險就會赿低，收益就會赿大。

（三）合同簽訂前財務部門應對合同所產生的稅費進行事前預測，包括涉及的稅種、稅負等，制定出納稅方案，從中選擇最優(yōu)方案，減少因合同制定帶來的損失。

（四）提高財務人員素質，財務人員要多掌握合同法、財稅法的相關知識，及時掌握國家稅收法規(guī)政策的改革趨勢，了解國家稅收政策制定的動向。

四、結語

企業(yè)經濟合同管理貫穿于經濟業(yè)務的全過程，也是企業(yè)的主線，良好的合同管理就顯得非常重要，它能防范合同風險的形成，也有利于企業(yè)目標的實現。通過以上對合同簽訂過程中的財稅分析可以看出，合理規(guī)避合同中的財務風險，完善企業(yè)財務管理，對企業(yè)發(fā)展具有十分重要的作用和意義。

參考文獻：

[1]肖海燕，從財務角度加強合同管理的思考，產業(yè)與科技論壇，2016年，第4期.