構建財務共享模式下的企業內部審計體系

王 方

(中山大學南方學院 廣東 廣州 510900)

一、引言

隨著大數據時代的到來，企業信息化建設逐步推進，企業財務共享模式逐步得到改善和應用，在財務共享模式下，企業的財務信息得以匯總，會計核算流程逐步自動化，大大提高了財務會計工作效率，在推進財務共享模式的過程中，企業相關的其他工作也應當順應企業的改變，跟上企業在管理上的變革。目前，參與內部審計工作的審計人員面臨的挑戰，早已不是單一繁瑣的單據和憑證，在進行內部審計工作過程中，內部審計人員需要更多地關注企業整體經營管理情況，借助信息化流程和技術，全面審計企業內部控制、會計核算、財務管理等方面，這是內部審計發展的必然方向，那么在財務共享模式下，構建內部審計新體系就變得尤為重要。2018年，出臺的《審計署關于內部審計工作的規定》(以下簡稱規定)確立了內部審計在企業機構中的地位，確保了從企業最高治理層面開展審計工作的必要性和權威性，并將企業內部審計由監督檢查企業財務工作方面向預防企業風險、管控企業管理的整體層面過渡，由此可見，內部審計工作全方位、全覆蓋執行的重要性。在財務共享模式下，為順應國家的號召，適應企業財務管控方面的進步，在原有審計體系的基礎上，構建企業智能內部審計體系尤為迫切。

二、審計模式

審計的發展歷經三個階段，從最初階段的賬項基礎審計，到后來的制度基礎審計，再到目前的風險導向審計，審計模式順應時代的發展進步，逐步發展成最適合目前經濟形勢的審計模式。隨著時代的發展，經濟的進步，內部審計逐漸的到重視和廣泛應用，越來越多的企業設置內部審計機構，為企業進行服務，而企業設置內部審計的主要目的，除了要監督管理企業運營之外，最主要是希望內部審計能夠為企業帶來增值服務。到了2006年，我國內部審計模式也開始逐步改變，在借鑒了國際內部審計的工作成果和經驗的基礎上，提出“以風險為導向”的內部審計模式，本文構建財務共享模式下企業內部審計體系依然是以風險為導向，結合智能信息化技術手段，完善現行的內部審計體系。目前，內部審計學科和工作中，規定了內部審計方法，規范了內部審計人員職業道德基本準則，整個內部審計流程、內容和報告等都已相當規范，但是在多數企業已經實現信息化、自動化的今天，企業內部管理極其綜合復雜，內部審計模式也應當加入智能信息化的思想，優化內部審計工作流程和體系，使內部審計能夠滿足服務企業、增值增效的目標。

三、構建財務共享模式下的企業內部審計體系

(一)從思想層面改變內部審計模式，強化內審的監督職能

科學技術的飛速發展，給內部審計工作帶來很大的沖擊和變化，從內部審計模式的不同到審計項目的變化，由此，審計角色和具體審計工作也應當順應時代的變化，由傳統的審計思路轉變為大數據時代下系統全面綜合性分析。財務共享模式下，內部審計體系改變并不是難于上青天的，重要的是內部審計人員要有變革的意識并愿意做出適合企業發展的改變。另外，職能化內部審計體系要求內部審計工作領域越發寬泛、程度也加倍深化，要從審計思維、技術、成效及風險評估在內的所有審計思路和流程上進行轉變，創立具有應用價值的巨大的審計成效庫；當然，也可以通過信息系統實現對內部審計人員的工作進度以及完成審計質量的實時動態的管理，實現審計資源的科學配置[1]。

(二)財務共享模式下內部審計審前調查

財務共享模式下，審計人員在進行審前調查時，很多資料的獲取不需要親自跑到現場進行人工操作，在實現了財務信息化的前提下，內部審計人員可以通過財務信息系統導出信息，線上的方式獲取資料，協助內部審計人員進行審前調查。審前初步的調查，要完成內部審計必須獲取的觀點和信息，給內部審計人員一個大致的審計思路和方向，使內部審計人員在開展內部審計工作時明確存在重大錯誤風險的領域，有明確的審計目標，制定好內部審計計劃，了解企業的內部控制、風險和管理的大致信息，提高內部審計計劃的合理性和全面性，合理全面的審前調查有助于內部審計的實施[2]。

(三)財務共享模式下內部審計工作實施過程

財務共享模式下內部審計工作的實施過程，與傳統財務模式下不同。傳統的審計體系下，內部審計實施階段會首先關注審計的方案，以及對企業的內部控制測試與分析情況，根據對企業相關內部控制的測試與分析，針對性地對財務報表項目實施審計程序，以獲取充分適當的審計證據。審計工作實施過程是內部審計準備工作就緒之后，在審前準備的基礎上，內審人員通過實施進一步審計程序以發現與規范和可接受標準之間的偏差，從而獲取審計證據，并在對企業審計過程中，逐步深入了解企業的基礎上，不斷修改完善審計計劃與審計思路，逐步實施審計步驟，以期發現沒有預想到的風險。

(四)財務共享模式下內部審計評價與審計報告

在傳統財務模式下，通過內部審計工作發現的問題，內部審計工作人員通過報告的形式傳達給企業各部門，各部門根據整改意見進行整改。而在財務共享模式下，內部審計人員進行審計評價、出局審計報告、給出整改意見的最大挑戰在于要立足于財務共享模式，要考慮到信息化技術的影響，尤其是在進行審計報告時，要結合企業信息化的情況，充分了解財務共享模式的基礎上進行審計評價，這無疑是內部審計人員進行審計評價時的一個挑戰，在財務共享模式下，內部審計評價要結合財務共享模式的特點，充分考慮到財務共享模式給企業帶來的影響，全面系統地對企業財務狀況、經營成果、內部控制和綜合管理方面給出恰當的評價，并出具恰當的審計報告。

四、展望與不足

目前大數據時代下，人們信息化自動化意識越來越高，大多數企業也正在構建適應企業目前財務共享模式的內部審計體系，但是大多數企業還沒有完全建設完成新的內部審計體系，在實施內部審計過程中，由于財務共享模式帶來的挑戰和困難依然存在，本文從財務共享模式的特點出發，初步構建適應財務共享模式的內部審計體系，但是具體的應用效果還有待觀察，財務共享模式下內部審計評價指標和評價體系還有待完善，希望在今后的工作中繼續積累經驗，潛心科研，完善財務共享模式下內部審計體系的構建。