財務舞弊反映的內控失效

王瑞婕

隨著我國經濟的快速發展，企業發展也面臨著巨大的挑戰，而企業要想在這樣的新形勢下健康的發展，對其內部控制就顯得尤為重要。同時，近年來財務舞弊現象的普遍發生，這就使得在企業內部控制中會計方面的控制顯得尤為重要。下面就財務舞弊事件中暴露的內控失效問題進行分析，進而提出相應的改進措施。

一、內部控制

（一）內部控制的概述

企業內部控制，是指企業為了保證業務活動的有效進行和資產的安全與完整，防止、發現和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序。

（二）內部控制的意義

內部控制從整體上為企業的經濟運行提供了系統上的保障。通過內部控制，能夠將有效的信息及時傳遞給企業管理者，進而使管理者能夠做出有效的經營管理決策。同時，有效的內控能夠使企業的經營管理水平不斷提升，促使企業在當今經濟發展的新形勢下健康的發展。

（三）內控失效的表現

1.會計信息的質量降低

有部分企業存在內控制度不健全的現象，表現為內控制度只覆蓋到一部分的部門和人員，沒有對企業的各個部門和人員進行全面覆蓋，最終造成內控失效。

2.企業經營失敗

內部控制混亂，致使企業管理力度削弱，競爭力降低，經濟效益下滑，從而導致其經營失敗。目前我國的部分上市公司經營效率低，甚至面臨嚴重處罰。就此一些公司為了規避退市風險，明知不可為而為之，進行了一系列的財務舞弊行為。

3.資產大量流失

有的企業內部控制管理薄弱，進而企業中的部分人員開始揮霍浪費，導致公司出現虧損。內控失效將直接給這些人留有空隙，隨意浪費挪動公司資產，最終造成資產大量流失。

4. 風險管理機制存在缺陷

我國部分企業在風險防范機制上存在缺陷，企業風險管理不僅僅只是一種對企業所面臨風險的簡單被動應對，而是一種積極主動地分析企業內外部各種變化，并從中發掘機會，進而規避風險的趨利避害機制。內控失效會直接導致風險管理機制上存在缺陷。

二、財務舞弊介紹

隨著我國經濟的高速發展，財務舞弊現象也變地日益普遍。對于財務狀況不好的公司來說，通過舞弊公司能呈現出連續盈利的狀態，以滿足上市公司需要具備的要求，推高公司股價，規避退市風險。部分財務舞弊現象直接反映了內控失效的嚴重問題。然而，從當前實際情況看，大多數企業在充分發揮內部控制作用方面都不同程度的地存在一定差距。

三、內控失效原因分析

（一）內部組織結構失衡

部分公司存在一股獨大的現象，使大股東成為實際控制人，占據絕對的控制地位。這一現象直接導致中小股東無法參與到實際的決策中，使其權益受到損傷。進而使得公司各股東之間無法相互制衡，無法進行有限的監督、科學的決策。

（二）財務報告內部控制不完善

部分公司對于重大事項的關注度不夠，雖然建立了獨立的會計核算體系，但從公司發生的財務舞弊事件可看出，其財務報告內部控制并不完善。這樣的財務報告內部控制體系并沒有起到實際性的作用。

（三）信息交流制度不健全

部分公司的一股獨大的現象，導致股東之間可能無法實現公平的溝通。同時，企業信息交流制度不健全，使得企業無法做到有效的資源共享、對發現的問題不能及時進行交流溝通，進而及時地做出修改完善。信息無法及時有效地交流和溝通，會直接影響到公司內部控制是否有力。

（四）內部監督存在缺陷

財務舞弊事件的發生，有一部分原因是中介機構失職。如果審計機構能夠盡職盡責，將審計風險控制在合理范圍內，那么將會大范圍的避免此類財務舞弊事件的發生。還有部分公司發生的財務舞弊，最終是由企業自查報告披露出來的，說明這類財務舞弊是可以通過有效完善的內部監督審查出來的。所以如果企業能夠健全內部監督機制，此類舞弊事件將可以提早控制避免。

四、基于內控失效的防范建議

（一）組織結構方面

完善公司內部組織結構。首先，防止一股獨大現象的發生，且人員設置要保證其獨立性，董事會和其他部門要相互獨立，明確員工權利和責任;其次，要制定有效的內部控制制度并嚴格執行。

（二）監督機制方面

加強審計機構的獨立性。首先，提高公司內部審計人員的職業素養，對其進行職業道德相關的教育;其次，提高自身獨立性，嚴格履行自己的職責。如果審計人員能夠盡職盡責、更謹慎地進行審查監督，將審計風險控制在合理范圍內，那么內控將會更加有效。

（三）管理層及員工方面

重視管理層和員工的職業道德素養和專業素養。首先，應要求管理層及員工進行必要的相關法律、法規學習，規范自身行為;其次，公司要注重強化管理層和員工的風險意識，明確個人責任;最后，對公司管理層及相關人員進行公司內控方面的培訓，在公司范圍內全面強化其內控意識，建立良好的內控文化。

（四）政府方面

政府建立健全與內部控制相關的獎懲機制。具體可以對于每年內部控制做得較好的公司給予一定的獎勵;對于內部控制做得不好的公司，根據其嚴重程度給予不同程度的懲罰。最終對上市公司起到激勵和威懾作用，激勵其在內控方面主動做得更好，對不好、違法違規的行為避而遠之。從而讓上市公司的管理層及相關人員更加重視公司內部控制，提高犯錯違法成本，完善內控機制。（作者單位：西安財經大學）